增值税转型改革
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2023年3月18日发(作者：定向培训)《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》文
号：[财税[2008]170号]文件规定：
“一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进
（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定
资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国
增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增
值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的
有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据
（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税
金一应交增值税（进项税额）”科目。
二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日
以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增
值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
按照《企业会计制度》和税政法规的有关规定，对企业的固定资产大致可划分为
三大类：一是房屋建筑物及地上附着物；二是机器、机械设备以及其它与生产经
营活动有关的设备、器具、工具家具等；三是运输工具，包括各种汽车、叉车、
挖掘机、装载机等。
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定第十条：下列项目的进项税额不得
从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的
购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物
的运输费用。”
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条：条例第十条第
（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）
也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个
人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以
及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指
提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包
括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”