2024年3月12日发(作者：)
臟骑十-自新冠肺炎疫情防控阻击战打响
以来，社会各界踊跃投人到了防控之
中，很多群体都积极开展捐款捐物等
活动。那么，针对不同捐赠主体以及
捐增标的，企业捐赠事项的财税业务
该如何处理？本文紧扣相关法律及有
关规定并从捐赠方与受赠方角度进行
解析，旨在帮助相关企业进一步提高
做好该项业务的财税处理工作水平。一、接受自然人、法人和其他组
织的捐赠针对接受自然人、法人和其他组
织的捐赠（不包括接受股东捐增、接
受政府部门捐增）的情况，财税处理
如下：1.接受捐赠方的会计处理。接受货币捐赠时：借:银行存款/库存现金
耗时，可以税前扣除。接受服务捐赠，受赠方不涉及所得税。二、捐赠方的财税处理针对捐赠方(不包括对本企业职工的捐赠以及对子公司
捐赠）的财税处理如下：1. 捐赠方的会计处理。(1) 以货币对外捐赠：借:营业外支出贷:银行存款/库存现金(2) 以物资对外捐赠：借:营业外支出贷:原材料/库存商品/固定资产/无形资产等
应交税费——2. 增值税。(1) 以货币进行捐赠，捐赠方不涉及增值税。(2) 以实物捐赠，如捐赠标的为货物，依照《增值税暂行
应交增值税(销项税额）条例实施细则》第四条，将自产、委抚加工或者购进的货物无
偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物;捐赠人以外购的
货物对外捐赠，如果属于增值税一般纳税人并取得增值税专
用发票的，可以抵扣相应进项税额。(3)
应交增值税
以实物捐赠，如捐赠标的为无形资产或者不动产，依
周星贷:营业外收人接受实物捐赠.如防控物资、设
备等：借：应交税费一(进项税额）贷:营业外收人接受服务捐赠，如免费的消杀服
务、运输服务等，一般需进行会计处
理;需要提示的是，为减轻疫情对中小
微企业的影响,很多企业都做出减免
租金的决定，而作为承租人，享受出租
房的租金减免,应按照最新的租赁准
照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税
试点的通知》(财税[2016]36号，以下简称财税[2016]36号），
单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者
不动产，视同销售无形资产或者不动产，但用于公益事业或
者以社会公众为对象的除外。(4) 以服务捐赠，依照财税[2016]36号的规定，单位或者个
体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务缴
纳增值税,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3. 企业所得税。(1) 以实物、服务捐赠，依照《企业所得税法实施条例》第
p 臟行考虑賴理，本文暂不讨论。2.增值税的处理。接受货币捐赠，受赠方不涉及增
值税。接受实物捐赠,接受捐增方取
得職税专職顯顺抵扣进项
税I
二十五条，企业发生将货物、财产、劳务用于捐赠应当视同销
售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部
门另有规定的除外。视同销售收人对应的视同销售成本可
以在企业所得税前扣除。(2) 捐赠支出的税前扣除。非公益性捐赠，全额纳税调
理税额。接受服务捐赠，受赠方不涉及
增值税。3.企业所得税的处理。接受货币捐赠、实物捐赠的，依
增，不得税前扣除。非公益性捐赠指不符合“通过公益性社
会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐
赠法》规定的公益事业的捐赠”条件的直接捐赠，或票据不符合规定等情形。符合条件的公益性捐赠，全额扣除。符合条件的全额扣
除的捐赠是指“赞助、捐赠北京2022年冬奧会、冬残奥会、测
试赛的资金、物资、服务支出”。照《企业所得税法》第六条,《企业所得税法实施条例》第二十
一条，企业接受捐赠收人计人收人总额，按照实际收到捐赠
资产的日期确认收人的实现。通过捐赠取得的资产，以该资
产的公允许价值和支付的相关税费为计税基础，实际领用消
此外，财政部、国家税务总局公告2020年第9号明确企
业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其
部门等国家机关,捐赠应对疫情的现金和物品，允许在计算
应纳税所得额时全额扣除。同时考虑到疫情紧急，政策规定
企业和个人直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对
疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。限额扣除的公益性捐赠，在年度利润(指会计利润）总额
12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度
利润总额12%的部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所
得额时扣除。限额扣除的公益性捐赠是指符合“通过公益性
社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民
共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”条件的直
接捐赠，且票据符合规定。三、对本企业职工的捐赠如果是对本企业个别职工的捐赠，财税处理可以参照前
述捐赠方的财税处理；如果是为本企业全体职工无偿提供防
疫物资,应结合《企业会计准则9号——货币性福利的规定进行会计处理。1.会计处理。将自产、委托加工的货物无偿提供给本企业职T.:借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入应交税费——借:主营业务成本
贷:库存商品将外购的货物无偿提供给本企业职工：借:应付职工薪酬
贷:库存商品应交税费——应交增值税(进项税额转出）应交增值税(销项税额）职工薪酬》中关于非
计人职工福利费：借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷:应付职工薪酬2. 增值税。依照《增值税暂行条例实施细则》第四条,将自产、委托
加工的货物用于集体福利或个人消费,视同销售货物。依照
《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、国家税务
总局、海关总署公告2019手第39号），用于非生产经营项目
的进项税额不得抵扣。3. 企业所得税。(1) 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属
已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定
收入。会计与税法上均须作为收人处理，会计与税法无差
异，企业不需进行纳税调整。(2)
前扣除。四、接受政府部门的捐赠1. 《企业会计准则第16号——非货物性福利形成的福利费支出，按照计算限额税
政府补助》中定义的政府补
助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。(1) 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面
价值或确认为递延收益。(2) 与收益相关的政府补助，应当分情況按照以下规定
进行会计处理：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认
为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当
期损益成冲减相关成本。用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计
人当期损益或冲减相关成本。2. 企业取得政府补助对企业所得税的影响，依照《财政
部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企
$ HU—刻◊我家小儿子尽管两岁多了，可就是不
爱跟人打招呼。为了培养他礼貌待人，昨天
业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)的相
关规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税
收人，在计算应纳税所得额时从收人总额中减除：(1)
付文件。(2)
我带他去市场买菜时嘱咐他：“小宝，你见了人一定要打招呼，男的叫叔
叔，女的叫阿銕来到一家熟悉的摊位，我便启发儿子说:“你想想，妈妈
平时都是怎么和大家打招呼的。”儿子听后立马对摊主说：“便宜点吧!”
◊昨天老婆回娘家我送行，在火车站候车。老婆说:你先回去吧，天
这么冷。我对她说:没事，不看你上车我不放心。老婆娇羞地说:人家没
事啦，这么大的人啦，不用担心我，我说：不是的，我怕你不走。◊我领着3岁的女儿去菜市场买菜。我和女儿在菜市场转了一圈
后，发现所有的菜都不便宜。正当我打算带女儿离开时，一个菜販高声
叫卖：“大白菜便宜了！大白菜便宜了！ 6毛钱一斤，1块钱两斤！ ”女儿
高兴地对我说：“妈妈，这个卖大白菜的叔叔不识数，还不会算昧■,我们就
在他这里买吧，”企业能够提供规定资金专项用途的资金拨
财政部门或其他拨付资金的政府部门对该
资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。(3)
进行核算。上述不征税收人用于支出所形成的费用，不得
在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资
产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额
时扣除。企业对该资金以及该资金发生的支出单独
