2024年3月12日发(作者：)
rn^vf新冠肺炎疫情防
控是个特殊时期，面对
案这一特殊时期的严峻
形势，财政部、国家税
例务总局和海关总署等
部门联合发布系列公
解告，明确自2020年1月
一系列聚
析税1曰起实施焦特殊时期关键领域
和重点行业的税费政
疫收策。为了相关领域、行
业纳税人规范财会处
情优理，本文通过案例方式
#进行相关解析。防惠云 _、支持防护救治税收优惠政策的会计
控政周处理策连 1.对取得政府规定标准的疫情防控临
的时性工作补助和奖金，
免征个人所得税。（财
会政部、国家税务总局公
告2020年第10号，下
称“10号公告”)。[案例1] 2020年3
处月1日，A医院为本单
位参加了新冠肺炎疫
理情防控工作的医务人
员和防疫工作者，按照
政府规定标准发放2
月份的临时性工作补
助和奖金，共计20万元，用银行存款支付，则A医院的账务处
理为:（涉及单位均为“万元”）财务会计处理：计提补助和奖金时，借:业务活动费用20
贷:应付职工薪酬20
发放补助和奖金时，借:应付职工薪酬20
贷:银行存款20
预算会计处理：发放补助和奖金时，借:事业支出20贷:资金结存——货币资金202.对个人取得单位发放的在特殊时期防疫的医药防护用
品等免征个人所得税（10公告)。[案例2]甲企业(一般纳税人）自疾情发生以来非常关心
员工的身体健康状况，在2020年2月10日采购了一批口罩发
放给职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，
税额为13万元，则甲企业的会计处理为：若将口罩作为职工福利处理：釆购口罩时，借:库存商品1〇〇应交税费——应交增值税(进项税额）13
贷:银行存款113
计提员工福利时，借:制造费用、管理费用等113
贷:应付职工薪酬113
口罩发放时，借:应付职工薪酬113
贷:品库存100应交税费——应交增值税(进项税额转出）13
若将口罩作为劳保用品处理：釆购口罩时，借:库存商品100应交税费——应交增值税(进项税额〉13
贷:银行存款113
发放口罩时，借:制造费用、管理费用等100
贷:库存商品100二、支持物资供应税收优惠政策的会计处理1. 对疫情防控重点保障物资生产企业（名单由省级及省
级以上发展改革部门、工业和信息化部门确定，下同)全额退
还增值税增量留抵税额（与2019年12月底相比新增加的期
末留抵税额）（财政部、国家税务总局公告2020年第8号，下
称“8号公告”）。[案例3]甲企业是疫情防控重点保障物资生产企业，
2019年12月底的留抵税额为10万元,2020年1月份受疫情
影昀,销售大惺下跌，企业月底的留抵税额为60万元,则企业
1月的增量留抵税额为50万元(60-10),企业可向主管税机关
申请全额退还增值税增量留抵税额50万元，主管税务机关全
额退还增值税增量留抵税额时，其会计处理为：借:银行存款50贷:应交税费一-应交增值税(进项税额转出）502. 纳税人提供疫情防控重点保障物资(具体范围由国家
发展改革委、工业和信息化部确定)运输收人免征增值税(8
号公告)。[案例4]甲企业为交通运输企业，2020年2月伤提供疫
情防控重点保障物资运输服务取得收人218万元。为取得该
项收人,企业采购运输燃料发生成本丨〇〇万元,可抵扣进项税
额13万元，则甲企业的会计处理如下：釆购运输燃料时，借:库存商品100应交税——应交增值税(进项税额）13
借:制造费用1〇〇
贷:累计拆旧1005.对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情
物资免征关税(财政部公告2020年6号，下称“6号公告”）。[案例7]甲市卫生健康主管部门(一般纳税人)为了进一
步防控疫情，于2月2日从美国紧急釆购一批口罩，采购价
100万元,款项用银行存款支付。该批物资于2月10日人境
并办理完人境手续。该项业务会计处理为：财务会计处理.借:库存物品100应交增值税——应交税金(进项税额）13
贷:银行存款113
提供运输服务时，借:银行存款218
贷:主营业务收人2182月底，将取得免税收人发生的进项税额全额转出，借:主营业务成本13贷:应交税费——3.
应交增值税(进项税额转出）13贷:银行存款113预算会计处理，借:行政支出113
贷:资金结存113纳税人提供公共交通运输服务、生话服务及居民必须
三、公益捐赠税收优惠政策的会计处理1.通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等
国家机关捐赠应对疫情的现金和物品，允许企业所得税或个
人所得税税前全额扣除(财政部、国家税务总局公告2020年
第9号，下称“9号公告”）。[案例8]甲公司(一般纳税人)于2020年2月15日通过公
益性社会组织捐赠100万元银行存款用于支援武汉抗击疫情3甲公司的账务处理如下:
捐赠时，应交增值税少(进项税额）9
借:营业外支出1〇〇生活物资快递收派服务(上述服务具体范围按财税[2016]36
号规定执行)收人免征增值税(8号公告)。[案例5]甲为大型餐饮服务企业，2020年2月份提供餐
饮服务取得收人2012万元，为取得该收人，企业采购食材等
成本100万元，可抵扣进项税额9万元。则甲企业的有关增
值税的会计处理如下：采购食材时，借:原材料100应交税费——贷:银行存款109
提供餐饮服务时，借:银行存款212
贷:主营业务收人212
2月底，将取得免税收入发生的进项税额转出，借:主营业务成本9应交税费——4.
应交增值税(进项税额转出）9对疫情防控重点保障物资生产企业扩大产能购置设
备允许企业所得税税前一次性扣除(8号公告)。[案例6]甲企业是疫情防控重点保障物资生产企业，疫
情出现出现之后，销售量大增，企业为扩大产能于2020年2
月15日购置一台新设备100万元，当月与该设备相关的会计
处理如下：购进设备时，借:固定资产100应交税费——应交增值税(进项税额）13
国家税务总局洪湖市税务局安排业务团队及技术人员驻守自助办
税服务厅，为纳税人提供实时解疑及设备的维护等。纳税人可以在这里
自主办理发票领购、专用发票代开、车购税自助缴费、城乡居民养老保
险、城乡居民医疗保险等涉税涉费事项。 （图/文:鄂税网）贷:银行存款113
月底全额一次性计提折旧，33
纖骑十—贷:银行存款1002.
银行存款支=该批资物于2月10
H人境并办理完毕相关人
直接向承担疫情防治任务的医院捐赠应对疫情物品允
境手续，则其会计处理为：办理人库手续时，借:库存商品100
贷:银行存100
捐赠给中国红十字会总会时，借：营业外支出100
贷：库存商品1()〇四、支持复工复产税收优惠政策的会计处理1.受疫情影响较大的闲难行业(交直运输、餐饮、住宿、旅
应交增值税(进项税额转出）3游和电影)企业2020年度发生的亏最长结转年艰延长至8年
许企业行得税或个人所得税税前全额扣除(捐赠人凭捐赠接
收函税前扣除）(9号公告)。[案例9 ]为支援武汉抗击疫情，甲公司将自产的一批口罩
直接捐赠给承担疫情防治任务的A医院，该批口罩的市价为
100万元，该批产品的成本为50万元，生产该批口罩发生的相
应可抵扣进项税额为3万元。损赠时甲公司的账务处理如下：借:营业外支出53
贷:库存商品50应交税费——3. 无偿捐赠（公益性捐赠或直接捐赠给承担疫情防治任
(8号公告，财政部、税务总局公告2020年第25号)。[案例12]甲公司旅行社，受疫情影响收人大幅下滑3假
设其2020年利润总额为-300万元,2021年至2025年每年利
润总额均为40万元，2026年至2028年各年利润总额为50万
元。为简化处理,假设企业各年应纳税所得额与企业利润总
额一致。企业所得税税率为25%,则甲旅行社的各年企业所
得税会计处理为：2020年末：借:递延所得税资产75
贷:所得税费用75
2021年至2025年各年年末：借:所得税费用10
贷：递延所得税资产10
2026年至2027年各年年末：借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
2028年年末：借：所得税费用12.5
贷：应交税费——应交所得12.5务的医院)应对疫情的货物免征增值税、消费税、城市维护建
设税、教育费附加、地方教育附加(9号公告)。[案例1〇]2月10日，为支援武汉抗击疫情，甲公司紧急
购买一批口罩直接捐赠给公益性社会组织用于抗击武汉疫
情，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，税额为
13万元,款项用银行存款支付。则甲公司的账务处理如下：购进时，借:库存商品100应交税费——应交增值税(进项额）13
贷:银行存款113
捐赠时，借:营业外支出113
贷:库存商品100应交税费——4.
应交增值税(进项税额转出）13扩大捐赠免税进口范围，对捐赠用于疫情防控的进U
物资，免征进口关税和进口环节增值税、消费税(6号公告)。[案例11]甲企业于2月1
R从美国购买一批口罩捐赠给
中国红十字会总会用于武汉防疫工作。釆购为100万元，用2.个体工商户等增值税小规模纳税人2020
p- ◊在安详静谧的大自然里，确实还有些使人烦恼、怀疑、感到压迫的事。请你看看蔚蓝的天空和
年3月1日至12月31日减征[非湖北省地区减
按1%,销售额=含税销售额+(1 + 1%)]或免征
(仅限湖北省）增值税（财政部、税务总局公告
2020年第13号；财政部、税务总局公告2020年
第24号)。[案例13]甲企业为河南省的小规模纳税
人,3月份，取得傳税销售收人1.1万元，款项均
已通过银行收取。其会计处理为：不含税收人为：丨.〇丨+(1+1%)=1(万元）
借：银行存款1.01
贷:主营业务收人1
...应交税费——应交增值税0.01闪烁的星星吧!你的心将会平静下来。（约翰•纳森•爱德瓦兹）◊路是脚踏出来的，历史是人写出来的：人的每一步行动都在书写自己
的历史.（吉鸿昌）◊人生不是一支短短的蜡烛，而是一只由我们暂时拿着的火炬；我们一要 我们一要把它燃得十分光明灿烂，然后交给下一代的人们。（箫伯纳）◊只要下定决心克服恐惧，便几乎能克服任何恐惧。因为，请记住，除了
在脑海中，恐惧无处藏身。（戴尔.卡耐基）◊逆境给人宝贵的磨炼机会，只有经得起环境考验的人，才能算是真正
的强者■自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神.从逆境中挣扎奋+过
来的。(松下幸之助）34
