存货盘盈账务处理
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2023年3月19日发(作者：vcp)盘亏盘盈的会计分录编制
第一篇：盘亏盘盈的会计分录编制
盘亏盘盈的会计分录编制
什么是累计折旧？
累计折旧的定义：累计折旧是企业用来计算资产累计耗费的指标，
用来计算资产的净值。
累计折旧的计算，打个比方，你买了一台电脑用了5000元，然后
你打算用5年，并且5年后这台电脑值1000元，那么每年的折旧额就
是（5000-1000）/5=800，第一年的累计折旧就是800，第二年的累
计折旧就是800+800=1600，第三年的累计折旧就是
1600+800=2400.到第五年的累计折旧就是4000.最后就剩下残值
1000元。
什么是批准前后？
批准前：就是你发现这个问题了，比如说发现存货多了，做分录
如
借：库存商品
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：查到原因了，领导批准了，比如说由于收发计量等原因
造成的。做分录如
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
累计折旧会计分录编制
（一）批准前
1、盘盈存贷
借：原材料（或库存商品）
贷：待处理财产损溢
2、盘盈固定资产借：固定资产
贷：累计折旧待处理财产损溢
3、盘亏存贷借：待处理财产损溢
贷：原材料（或库存商品）
4、盘亏固定资产
借：累计折旧待处理财产损溢
贷：固定资产
（二）批准后
1、盘盈存货的处理
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
2、盘盈固定资产的处理
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
3、盘亏存货的处理
借：管理费用（定额内合理损耗）其他应收款——XX（责任人
赔偿）营业外支出（自然灾害、非常损失）贷：待处理财产损溢
4、盘亏固定资产的处理
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
存货盘亏的帐务处理方法：
如存货发生盘亏经查证属实，则
借：待处理财产损益
贷：库存商品
经单位负责人审批，准予核销时：要看存货盘亏的原因不同，记
入不同的损益类科目
借：其他应收款（当存货减少是人为造成，并有负责人承担损失
的时候）管理费用（由于管理保存不当造成的合理损失）营业外支出
（指存货因为自然损耗或不可抗拒因素如火灾造成等）
贷：待处理财产损益上述借方科目根据盘亏原因，选择一项记帐
实例解答
1、盘亏固定资产时，应计入“待处理财产损溢”账户借：待处
理财产损溢——待处理固定资产损溢3000
累计折旧
2000
贷：固定资产
5000
2、盘盈固定资产时，应计入“以前年度损益调整”账户借：固
定资产
8000
贷：以前年度损益调整
8000追问
不是要做2笔会计分录吗？批准前和批准后回答
不需要做2笔会计分录，只需要做批准前（即：发现）的会计分
录。因为它题目中说“均无法查明原因”，如果是可收回的保险赔偿
或过失人赔偿
借：其他应收款
8000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
8000【例】长江公司于2008年12月31日对企业全部的固定资
产进行清查，盘盈一台八成新的机器设备，市场价格为200万元，企
业所得税税率为25％。长江公司的账务处理：(1)借：固定资产
200
贷：累计折旧
以前年度损益调整160(2)借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
40(3)借：以前年度损益调整
120
贷：利润分配——未分配利润1.借：待处理财产损溢3000
累计折旧
2000
贷：固定资产
5000借：营业外支出3000
贷：待处理财产损溢30002．借：固定资产8000
贷：以前年度损益调整8000
借：以前年度损益调整
2000
贷：应交税费—应交企业所得税
2000借：以前年度损益调整
600
贷：盈余公积—法定盈余公积600借：以前年度损益调整5400
贷：利润分配—未分配利润5400折旧的先关问题
固定资产在使用过程中，会因为有形损耗和无形损耗而逐渐减少
其价值，这种价值的减少就是固定资产折旧，简单点就是在固定资产
使用过程中，按照一定的方法对固定资产进行分摊折旧是固定资本在
使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值的一种补偿方
式。折旧以货币形式对利润提取并积累起来，以便若干年后即在固定
资本价值全部转移完毕时用于更新固定资本。这种按固定资本的损耗
程度进行补偿的方法就称为折旧。
累计折旧就是折旧的金额累积。作为固定资产的备抵科目，也就
是减项。因为累计折旧的记提，将会对利润进行抵扣，更符合稳健和
配比原则。累计折旧为负债类科目，计提时：借：制造费用／管理费
用等
贷：累计折旧冲减固定资产原值时：借：累计折旧
贷：固定资产
累计折旧属于资产类科目，是资产的备抵账户。所谓“备抵账
户”，也称“抵减账户”，用来抵减被调整账户的余额，以求得被调
整账户实际价值。例如，固定资产净值=固定资产原值-累计折旧，固
定资产净值是该资产的实际价值。累计折旧虽然是资产类账户，但由
于其备抵性质，贷方增加，借方减少。
累计折旧是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加
固定资产而相应增加其已提折旧时，计入该科目的贷方，因出售，报
废清理，盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，计入
该科目的借方。该科目的余额在贷方，反映企业现有的固定资产的累
积折旧额。
总的一句话，累积折旧在借方表示减少
累计折旧的方法
企业计提固定资产折旧的方法一般包括年限平均法、工作量法、
双倍余额递减法和年数总和法等4种。下面分别分析这4种折旧方法，
希望对你有帮助！1．年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊
到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折
旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率=（l-预计净残值率）／预
计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率2．工作量法
工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。
计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原价／（1-预计净残值率）／预计总
工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量／单位工作量折
旧额学会计论坛
例如：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品
产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。
则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×（1-
3％）/2000000=0．3298（元／件）
月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）3．双倍余额递减
法
双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根
据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额
的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净
值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧
年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均
摊销。计算公式如下：
年折旧率=2／预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率
例如：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命
为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧
额计算如下：年折旧率=2／5=40％
第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提
的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）
第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应
提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）4．年数总
和法
年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净
残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使
用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计
算公式如下：
年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和月折旧率=年
折旧率/12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率将上面的例
子按年数总和法计算的各年折旧额如下表：年份尚可使用寿命原价-
净残值年折旧率每年折旧额累计折旧55760005／15192000
192／／15
115260002／157686000l／
00
第二篇：固定资产盘盈盘亏的账务处理的会计分录
固定资产盘盈盘亏的账务处理的会计分录
1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧
3300元。2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。
3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。4.盘
亏甲种材料350千克，每千克18元。5.盘亏乙种材料400千克，每千
克20元。6.盘亏01号产品6件，每件35元。1借：固定资产4800
贷：以前损益调整
4800
借：以前损益调整3300
贷：累计折旧3300
借：以前损益调整（4800-3300）*0.25=375贷：应交税费-所得
税375
借:以前损益调整1125贷：利润分配-未分配利润
1125借：原材料3900贷：待处理财产损益3900借待处理财产
损益3900贷：管理费用3900借：待处理财产损益-820
累计这折旧920贷;固定资产1700借：营业外支出820贷：待处
理财产损益-820
4借：待处理财产损益
6300贷：原材料-甲材料6300借：营业外支出6300贷：待处理
财产损益6300
5借：待处理财产损益
6300贷：原材料-甲材料6300借：营业外支出6300贷：待处理
财产损益6300
6借：待处理财产损益210贷：库存商品210借;营业外支出210
贷：待处理财产损益210
盘盈的固定资产作为会计差错更正处理
借：固定资产
贷：以前损益调整借：以前损益调整贷：应交税费——应交所得
税借：以前损益调整贷：利润分配——未分配利润借：利润分配—
—未分配利润贷：盈余公积盘亏固定资产：借：待处理财产损益累
计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出
贷：待处理财产损益
对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计
划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。
经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；
盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计
入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
(一)存货的盘盈报经批准前：
企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如
下处理：借：原材料库存商品等
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢报经批准后：
盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，
盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：借:待处理财产损溢
──待处理流动资产损溢
贷:管理费用(二)存货的盘亏报经批准前：
1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如
下处理：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:原材料
库存商品等
2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：借:待处理财产损溢
──待处理流动资产损溢
贷:原材料等
应交税费──应交增值税(进项税额转出)报经批准后：
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：1)属
于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：借：管理
费用
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢2)属于应由过失人赔
偿的损失，账务处理为：
借:其他应收款
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下
账务处理：借:营业外支出──非常损失
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
第三篇：盘盈、盘亏相关概念（最终版）
相关概念
1.实存数大于账存数，即盘盈；2.实存数小于账存数，即盘亏；3.
实存数等于账存数，账实相符。
财产清查结果的处理一般指的是对账实不符——盘盈、盘亏情况
的处理。但对账实相符中如财产物资发生变质、霉烂及毁损时，也是
其处理的对象。盘盈的处理
（一）.查明原因
对于盘盈的财产要查明原因，分清责任。造成财产盘盈的原因主
要有在保管过程可能发生的自然增量；记录时可能发生的错记、漏记
或计算上的错误；在收发领退过程中发生的计量、检验不准确等。
（二）.会计处理
一旦发生财产盘盈，在一定程度上将引起企业单位的资产增加，
有关费用(成本)减少，最终导致盈利的增加。
在会计处理应注意如下几个方面：1.会计处理程序
在会计处理时应分两步进行：
首先应将已查明的财产盘盈数，根据有关原始凭证编制有关记账
凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。
如库存现金盘点报告表、存货盘点盈亏报告单等。
其次按盘盈发生的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及
书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，作最后的会计处理。2.应
用的损益科目
一般地，对于盘盈的固定资产，不再按其原价减估计折旧后的差
额计入营业外收入；而是作为对以前期间的会计差错3.过渡科目──待
处理财产损溢
为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁
损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。本账户可设“待
处理财产损溢──待处理流动资产损溢”和“待处理财产损溢──待处
理固定资产损溢”两个明细账户。
该账户借方登记待处理的盘亏、毁损数，及经批准后待处理财产
盘盈的转销数；贷方登记待处理的盘盈数，及经批准后的待处理财产
盘亏、毁损的转销数。若余额在借方，表示尚待批准处理的财产盘亏
和毁损数；若余额在贷方，表示尚待批准处理的财产盘盈数。4.会计
处理账户示意图
当原材料、产成品、现金发生盘盈时，将盘盈的金额借记原材料、
库存商品、现金，盘盈固定资产的原值借记固定资产，估计的已折旧
金额贷记累计折旧，同时，将原材料、库存商品和现金的金额，以及
固定资产和累计折旧之间的差额，贷记待处理财产损溢，待处理财产
损溢经过批准后，就转入管理费用和营业外收入的贷方，即使在编制
报表日未经批准，也应先按此处理。
（三）.业务举例
例1.企业在财产清查中，发现甲材料盘盈10吨，每吨1，000元。
尚未报经批准。业务分析：甲材料盈余，借记原材料——甲材料，同
时，盘盈在批准之前应记入待处理财产损溢——待处理流动资产损溢。
会计分录：
借：原材料——甲材料10,000贷：待处理财产损溢——待处理
流动资产损溢10,000经查明，盘盈的甲材料系计量仪器不准溢余，批
准冲减管理费用。根据批准处理意见，进行会计处理。
业务分析：原材料盘盈经批准，应冲减管理费用，从待处理财产
损溢——待处理流动资产损益借方转出。会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10,000贷：管理
费用10,000例2.某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置
价值为5,000元，已提折旧3，000元。尚未批准。
业务分析：固定资产盈余，应将原值借记固定资产，估计折旧贷
记累计折旧，同时，盘盈在批准之前应记入以前损益调整贷方。会计
分录如下：借：固定资产5,000贷：累计折旧3,000以前损益调整
2,000账外固定资产经批准后转销。
业务分析：固定资产盘盈经批准后，计提企业所得税，例如税率
为25%会计分录：借：以前损益调整500贷：——应交税金-应交所
得税500然后进行利润分配会计分录：借：以前损益调整150贷：盈
余公积-法定盈余公积150最后计入利润分配会计分录：借：以前损
益调整1350贷：利润分配-未分配利润1350盘亏的处理
（一）.查明原因
造成财产盘亏、毁损的原因很多，如在保管过程发生的自然损耗；
记录过程发生的错记、重记、漏记或计算上错误；在收发领退中发生
计量或检验不准确；管理不善或工作人员失职而造成的财产损失、变
质、霉烂或短缺；不法分子贪污盗窃、营私舞弊；自然灾害等等。
（二）.会计处理
一旦发生盘亏、毁损，给企业造成的影响是：在一定程度上引起
资产减少，有关费用（成本）增加，最终导致盈利减少。
（三）.业务举例
例1.某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10,000元，已
提折旧8,000元。尚未批准。
业务分析：固定资产盘亏，应将原值贷记固定资产，估计折旧借
记累计折旧，同时，盘亏在批准之前应记入待处理财产损溢——待处
理固定资产损溢的借方。会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2,000累计折旧
8,000贷：固定资产10,000盘亏设备经批准后转销。
业务分析：固定资产盘亏经批准后，应记入营业外支出，同时从
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢的贷方转出。会计分录：
借：营业外支出——固定资产盘亏2,000贷：待处理财产损溢—
—待处理固定资产损溢2,000例2.某企业在财产清查中发现乙材料盘
亏100公斤，每公斤10元，库存现金短缺18元。尚未批准之前。
业务分析：乙材料盘亏，贷记原材料——乙材料，现金盘亏，贷
记现金，同时，盘亏在批准之前应记入待处理财产损溢——待处理流
动资产损溢借方。会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1,018贷：现金18
原材料——乙材料1,000盘亏乙材料，经查明自然损耗为10公斤，意
外灾害造成损失为80公斤，无法确定过失人造成的毁损为10公斤。
现金的短缺，经批准责成过失人——出纳员赔偿。
业务分析：经过批准后，原材料自然损耗和无法确定过失人造成
的毁损，应增加管理费用；意外灾害应增加营业外支出；将由出纳员
赔偿的现金增加了其他应收款；各项金额从待处理财产损溢——待处
理流动资产损溢贷方转出。会计分录：借：管理费用200营业外支出
800其他应收款——出纳员18贷：待处理财产损溢——待处理流动
资产损溢1,018补充说明
关于待处理财产损溢的补充说明1.绕过待处理财产损溢的情况
企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，
经确认批准后，按照有关会计分录直接转销，不需要通过“待处理财
产损溢”账户核算。2.期末无余额
平时，财产清查产生的盘盈、盘亏和毁损，在批准之前保留在
“待处理财产损溢”账户中，经过批准以后记入相关的损益科目或其
他科目。
期末，如果尚未批准，仍然应将待处理财产损溢科目中的金额转
入相关的损益科目或其他科目，期末无余额。相关规定
听语音
中华人民共和国中外合资经营企业会计制度(附英文)财政部第四
十二条合营企业的固定资产至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、
毁损的固定资产，应由有关部门查明原因，写出书面报告，经严格审
查，按董事会规定报经批准后及时处理。一般应在决算前处理完毕。
（1）盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前损益调
整”科目核算。借：固定资产贷：以前损益调整。同时确认应交纳所
得税，借：以前损益调整，贷：应缴税费-应交所得税。结转留存收益，
借：以前损益调整，贷：盈余公积，利润分配-未分配利润等科目。
（2）盘亏的固定资产，借：待处理财产损益，同时注意计提的折
旧，减值准备，贷：固定资产。经管理权限批准，属于保修公司或者
个人赔偿的，借：其他应收款，营业外支出等处理。
第四篇：盘盈,盘亏证据问题
盘盈、盘亏证据问题
行政事业单位资产清查盈亏损失认定证据一览表
盈亏种类
所需证据
备注
资产盘盈
一、货币资金盘盈
（一）现金盘盈
现金保管人确认的现金盘点表
包括倒推至基准日的纪录
现金保管人对于现金盘盈的说明
（二）存款盘盈
银行对账单
银行存款余额调节表
（三）清理出的“小金库”和帐外收入
比照货币资金盘盈
二、存货盘盈
存货盘点表
经济鉴证证明
其他材料（保管人对于盘盈的情况说明、价值确定依据等）
三、有价证券盘盈
有价证券盘点表
盘盈情况说明
经济鉴证证明
有价证券的价值确定依据
四、对外投资盘盈
对外投资合同（协议）
经济鉴证证明
情况说明
五、固定资产盘盈
固定资产盘点表
难以确认价值的，委托中介机构评估确定
盘盈情况说明
经济鉴证证明
盘盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、
发票或竣工决算资料
六、无形资产盘盈
无形资产盘点表
难以确认价值的，委托中介机构评估确定
盘盈情况说明
经济鉴证证明
盘盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、
发票或自行开发资料
七、暂付款、应收帐款等往来款项盘盈
盘盈情况说明
经济鉴证证明
与对方单位的对帐单或询证函
资产损失
一、货币资金损失
现金短缺（扣除责任人赔偿）
现金盘点表（包括倒推至基准日的纪录）
各类存款损失比照执行
(经济鉴证证明
短款说明及核准文件
赔偿责任认定及说明
司法涉案材料)
二、坏帐损失
（一）应债务单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政
府责令关闭等无法收回的应收款项
法院的破产公告
对已清算的，扣除清偿部分后不能收回的款项认定为损失
(破产清算文件
工商部门注销吊销证明
政府部门有关文件)
（二）债务人失踪、死亡的应收款项
公安机关出具的证明
债务人财产不足清偿或无法追偿债务的，可以根据中介机构出具
的经济鉴证证明认定损失
（三）因战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素无法收
回的应收款项
单位专项说明
经济鉴证证明
（四）其他逾期不能收回的应收款项
1、一般情况
生效的法院判决书、裁定书
2、逾期三年以上、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的单位专
项说明
经济鉴证证明
3、逾期三年以上、有依法催收纪录、债务人资不抵债且连续三年
亏损或停止经营三年以上、确实不能收回的经济鉴证证明
4、逾期三年以上、债务人在境外及港澳台地区、依法催收确实不
能收回的中介机构出具的有关证明或者我国驻外使（领）馆、驻外商
务机构出具的有关证明
（五）单位为减少坏账损失而与债务人协商，对逾期三年以上的
应收款项，按原值一定比例折扣后回收（含收回的实物资产）的，其
折扣部分的损失
双方签订的有效协议
资金回收证明
经济鉴证证明（或评估报告）
三、存货损失
（一）盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的部分
存货盘点表
经济鉴证证明
盘亏情况说明
盘亏的价值确定依据
赔偿责任认定及说明
内部核批文件
（二）报废、毁损的存货，扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后
的部分
国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技
术鉴定证明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明）
毁损报废说明
赔偿责任认定及说明
内部核批文件
（三）被盗的存货，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分
公安机关的结案证明
责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情
况说明）
四、有价证券及对外投资损失
应分析原因，有合法证据证明不能收回的，可以认定损失
（一）因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被
政府责令关闭等情况造成难以收回的不良投资
法院的破产公告或者破产清算的清偿文件
已经清算的，扣除清算资产清偿后的差额部分，可以认定为损失；
尚未清算的，被投资单位剩余资产确实不足清偿投资的差额部分，根
据中介机构出具的经济鉴证证明，可以认定为损失
工商部门注销吊销证明
政府有关部门的行政决定
（二）对事业单位参股投资项目较小，被投资单位已资不抵债且
连续停止经营三年以上的，确实不能收回的经济鉴证证明
（三）行政单位有价证券、事业单位证券等短期投资，未进行交
割或清理的不能认定损失
五、固定资产损失
（一）盘亏的固定资产，扣除责任人赔偿后的差额部分
固定资产盘点表
盘亏情况说明
盘亏的价值确定依据
经济鉴证证明
赔偿责任认定及说明
内部核批文件
（二）报废、毁损的固定资产，扣除残值、保险赔偿和责任人赔
偿后的差额部分
国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技
术鉴定证明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明）
因不可抗力（自然灾害、意外事故）造成固定资产毁损、报废的，
应当有相关部门出具的鉴定报告。包括：事故处理报告、车辆报损证
明、房屋拆除证明、受灾证明等。
毁损报废说明
赔偿责任认定及说明
内部核批文件
（三）被盗的固定资产，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分
公安机关的结案证明
责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情
况说明）
六、无形资产损失
有关技术部门的鉴定材料
或者已经超过了法律保护期限的证明文件
七、资金挂帐
对于清查出的资金挂账，按照真实客观反映经济状况的原则进行
认定。中介机构对单位申报的资金挂账应当重点审计。
附：《行政事业单位资产核实暂行办法》
第五章
损益证据
第二十七条
单位申报的各项资产盘盈、资产损失和资金挂帐，必须提供具有
法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的单
位内部证据
第二十八条
具有法律效力的外部证据是指单位收集到的与本单位资产损益相
关的具有法律效力的书面文件。主要包括：单位的撤销、合并公告及
清偿文件；政府部门有关文件；司法机关的判决或者裁定；公安机关
的结案证明；工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明；专业技术
部门的鉴定报告；保险公司的出险调查单和理赔计算单；企业的破产
公告及破产清算的清偿文件；符合法律规定的其他证明等。
第二十九条
社会中介机构的经济鉴证证明是指社会中介机构按照独立、客观、
公正的原则，对单位的某项经济事项出具的专项经济鉴证证明或鉴证
意见书。社会中介机构包括：会计师事务所、资产评估机构、律师事
务所、专业鉴定机构等。
第三十条
特定事项的单位内部证据是指单位对涉及资产盘盈、盘亏或者实
物资产报废、毁损及相关资金挂帐等情况的内部证明和内部鉴定意见
书等。主要包括：有关会计核算资料和原始凭证；单位的内部核批文
件及情况说明；资产盘点表；单位内部技术鉴定小组或内部专业技术
部门的鉴定文件或资料；因经营管理责任造成的损失的责任认定意见
及赔偿情况说明；相关经济行为的业务合同等。
第五篇：盘盈盘亏的处理
1、现金盘盈的净收益计入营业外收入，现金盘亏的净损失计入管
理费用；
2、存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，
其净损失计入管理费用；
3、计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其净损失计
入管理费用；
4、自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货盘亏，其净损失计
入营业外支出；
5、固定资产盘盈的净收益计入以前损益调整，固定资产盘亏的净
损失计入营业外支出。
存货盘盈盘亏的账务处理
第一，存货盘盈的处理。企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、
“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。再按管理权限
报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
（存货的盘盈都计入“管理费用”）
第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理
财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁
损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善
等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和
过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成
的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔
偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（存货的盘亏：收发错
误和管理不善计入“管理费用”；自然灾害意外事故计入营业外支出）
例1：某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材
料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600
元。该企业购入材料的增值税税率为17％。批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000
贷：原材料20000批准处理后：借：原材料800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800借：其他应收
款11600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11600借：
营业外支出7600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7600
现金盘盈、盘亏如何记账
①盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，
批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；
属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。（现金盘盈计入营
业外收入）
②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”
科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入
“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。
（现金盘亏计入管理费用）
现金盘盈或者盘亏批准前：
盘盈：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
盘亏：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
批准后：
盘盈：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给其他单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
盘亏：
借：管理费用（无法查明原因的）
其他应收款（责任人赔偿的部分）
贷：待处理财产损溢
固定资产盘盈盘亏核算
一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查
盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定
资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈
或盘亏的会计处理，也各不相同。
固定资产盘盈
实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对
固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处
理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”
科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益
调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的
会计差错。
根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运
用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编
报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报
告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应
用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定
资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，
并根据相关规定进行更正。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计
折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，
贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”；其次再计
算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费
——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，
贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷
记“利润分配——未分配利润”。
【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行
盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为
120000元，企业所得税税率为25％。
那么该企业的有关会计处理为：
1．借：固定资产
120000
贷：累计折旧
60000
以前损益调整
60000
2．借：以前损益调整
15000
贷：应交税费——应交所得税
15000
3．借：以前损益调整
4500
贷：盈余公积——法定盈余公积
4500
4．借：以前损益调整
40500
贷：利润分配——未分配利润
40500
固定资产盘亏
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查
中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损
溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累
计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科
目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔
偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记
“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一
台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减
值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。
经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。
有关账务处理如下：
1．盘点发现电机设备丢失时
借：待处理财产损溢
50000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
20000
贷：固定资产
100000
2．董事会报经批准后
借：其他应收款
15000
营业外支出——盘亏损失
35000
贷：待处理财产损溢
50000
3．收到设备管理员赔款
借：库存现金
15000
贷：其他应收款
15000