ABC成本法
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2023年3月19日发(作者：民间面塑)作业成本法的产⽣及应⽤是怎样的
作业成本法⼀般指ABC成本法。现代管理学将ABC成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法的产⽣及应⽤是
怎样的?请跟随店铺⼩编⼀起在下⽂中进⾏了解。
作业成本法的产⽣及应⽤是怎样的
⼀、作业成本法的基本概念
对作业成本计算法的认识，要从以下⼏个基本概念着⼿。
(1)作业与作业中⼼
⼴义的作业(Activities)是指产品制造过程中的⼀切经济活动。这些经济活动事项，有的会发⽣成本，有的不会发
⽣成本;有的能创造附加价值，即增值作业(Value—addedActivity)，有的不能创造附加价值，即⾮增值作业
(nonValue-addedActivity)。因为我们的⽬的是计算产品成本，因此只考虑会发⽣成本的作业;⽽从管理⾓度出发，⽆
附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产⽣附加价值，并会发⽣成本的经济活动，即狭义的作
业。
作业具有以下⼏个基本经济特征：
①作业是“投⼊——产出”因果联动的实体，其本质是⼀种交易。
②作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链。
③作业是可以量化的基准。
(2)作业价值链
作业价值链，简称价值链，是指企业为了满⾜顾客需要⽽建⽴的⼀系列有序的作业及其价值的集合体。这样，作
业成本法就在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，
即作业链(Activitychain)和各种作业所创造的价值相应形成价值链(ValueChain)的⼀个集合。表⽰为：产品的研究与
开发→产品设计→产品⽣产→营销配送→售后服务。通过作业价值链的分析，能够明确各项作业，并计算最终产品增值
的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，⼀项作业转移为另⼀项作业的过程，同时也伴随
着价值量的转移，由此形成作业价值链。
(3)成本动因(Costdrivers)
成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》⼀⽂中提出来的。该理论认
为：作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，⽽作业⼜引起资源的消耗;成本是由隐藏其后
的某种推动⼒引起的。这种隐藏在成本之后的推动⼒就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发⽣的因素。
成本动因有两种形式：
①资源动因(resourcedriver)，是指决定⼀项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。
②作业动因(activitydriver)。是将作业中⼼的成本分配到产品或劳务、顾客等成本⽬标中的标准，它也是将资源
消耗与最终产出相沟通的中介。
(4)成本库(Costpool)
成本库是指作业所发⽣的成本的归集。在传统的成本会计中以部门进⾏各类制造费⽤的归集，⽽在作业成本法
中，将每⼀个作业中⼼所发⽣的成本或消耗的资源归集起来作为⼀个成本库。⼀个成本库是由同质的成本动因组成，
它对库内同质费⽤的耗费⽔平负有责任。
⼆、作业成本法的产⽣及应⽤
传统成本会计对成本信息反映失真的局限性被⼈们认识后，会计理论界和实务界开始寻求⼀种新的更为准确的成
本计算体系。1971年美国的斯特布斯(s)教授出版了《作业成本计算和投⼊产出会计》⼀书，提出了“作
业”、“作业会计”及“作业投⼊产出系统”等概念，他指出成本计算的对象应该是作业，⽽不是完⼯产品;作业是与各类组
织决策相关的⼀系列活动;作业成本计算就是要建⽴⼀套作业账户，以此来计算作业成本。但由于当时但⼈们已习惯于
传统成本会计系统，难以接受新的概念与⽅法，作业成本法没有得到进⼀步的发展。
到了上世纪80年代，⾼新制造技术蓬勃发展并⼴泛应⽤于各类制造企业，使得传统成本会计的缺陷已暴露⽆遗。
传统成本会计所反映的信息只能⽤于对外的财务报表，⽽难以作为企业管理层作决策的可靠依据。这时实务界⼤⼒呼
吁建⽴⼀种新的能够正确地反映产品成本信息的成本会计系统。1984年，美国的罗宾·库珀(RobinCooper)和罗珀特·
卡普兰()两位教授在前⼈的基础上，对ABC的现实意义、动作程序、成本动因选择、成本库的建⽴等
重要问题进⾏了全⾯、深⼊的分析，系统地提出了作业成本法。从此，作业成本法得到了理论界⼤⼒推崇，实务上的
应⽤也⽇益⼴泛，从⽽，使得作业成本法⽇趋完善。
作业成本法的产⽣，标志着成本管理告别了传统的成本管理模式，向现代成本管理模式迈出了关键性的⼀步。作
业成本法创⽴之后，得到了实务界的⼤⼒推⼴，不仅⽤于成本核算，还应⽤于企业管理中的其他领域。许多企业应⽤
作业成本法进⾏库存估价、产品定价、制造或采购决策、预算、产品设计、业绩评价及客户盈利性分析等⽅⾯。
三、作业成本法的计算
作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”上转移到“作业”上，以作业为核算对象，⾸先根据作业对
资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此⽽得出最终
产品成本。
根据作业成本计算的基本思想，ABC法的计算过程可归纳为以下⼏个步骤：
(1)直接成本费⽤的归集
直接成本包括直接材料、直接⼈⼯及其它直接费⽤，其计算⽅法与传统的成本计算⽅法⼀样。直接材料易于追溯
到成本对象上，通常在⽣产成本中占有较⼤的⽐重，它计算的正确与否，对于产品成本的⾼低和成本的正确性有很⼤
影响。为了加强控制、促进节约、保证费⽤归集的正确性，直接材料从数量到价格等各个⽅⾯，都必须按成本核算的
原则和要求，认真对待。直接⼈⼯是直接⽤于产品⽣产⽽发⽣的⼈⼯费⽤。
(2)作业的鉴定
在企业采⽤作业成本核算系统之前，⾸先要分析确定构成企业作业链的具体作业，这些作业受业务量⽽不是产出
量的影响。作业的确定是作业成本信息系统成功运⾏的前提条件。作业的鉴定与划分是设计作业成本核算系统的难点
与重点，作业划分得当，能确保作业成本信息系统的正确度与可操作性。
炼油⽣产中根据不同的加⼯过程划分成不同的⽣产装置，因此核算系统是以装置划分的作业。
(3)成本库费⽤的归集
在确定了企业的作业划分之后，就需要以作业为对象，根据作业消耗资源的情况，归集各作业发⽣的各种费⽤，
并把每个作业发⽣的费⽤集合分别列作⼀个成本库。
作业成本法可以⼤⼤提⾼制造费⽤分配的准确度，但并不是可以完全准确地分配制造费⽤。
本案例中的核算系统以每⼀个⽣产车间的每⼀套⽣产装置为⼀个成本库，根据成本库中各作业所消耗资源的多
少，归集各作业发⽣的费⽤。
(4)成本动因的确定
成本动因即为引起成本发⽣的因素。为各成本库确定合适的成本动因，是作业成本法成本库费⽤分配的关键。在
通常的情况下，⼀个成本库有⼏个成本动因，有的成本动因与成本库费⽤之间存在弱线性相关性，有的成本动因与成
本库费⽤之间存在着强线性关系：这⼀步的关键就在于为每⼀成本库选择⼀个与成本库费⽤存在强线性关系的成本动
因。
(5)成本动因费率计算
成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费⽤的数量。成本动因费率的计算⽤下式表⽰：
成本动因费率=成本库费⽤/成本库成本动因总量，即R=C/D
式中：
R——成本库的成本动因费率;
C——成本库的费⽤;
D——成本库的成本动因总量。
(6)成本库费⽤的分配
计算出成本动因费率后，根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进⾏成本库费⽤的分配，每种产品从各成本库
中分配所得的费⽤之和，即为每种产品的费⽤分配额。
(7)产品成本的计算
⽣产产品的总成本即⽣产产品所发⽣的直接成本与制造费⽤之和：
总成本=直接材料+直接⼈⼯+制造费⽤
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