现金流量表编制口诀
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2023年2月27日发(作者：负整数指数幂)现金流量表快速记忆法
现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的
口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。
看到收入找应收，未收税金分开走。
看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
有关费用先全调，差异留在后面找。
财务费用有例外，注意分出类别来。
所得税你直接转，营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少，单独处理分类思考。
解释：
第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们
看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现
金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现
的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3
月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作
现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科
目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的
其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，
无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）
第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。
第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资
产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。
总的来说，有三项需要注意的：
①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。
②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费
用，应交税金（进项税额）。
③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累
计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。
大家可以参考一下间接法核算规律。
①与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无
形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经
谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。
②与损益无关的项目（4项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产
＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现
了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折
旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把
这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。
财务报表——现金流量表——现金流量表编制
一、现金流量表主表项目
（一）经营活动产生的现金流量
1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其它业务收入+应交税金（应交增值税——销项税额）
+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款
期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事
项特殊调整事项的处理（不含三个账户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是
“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。
①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等
3、收到的其它与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其它经营活动有关的现金
4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其它支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）]
+应交税金（应交增值税——进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据
期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失
-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库
存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应
付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票
据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。
5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初
数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末
及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=
（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期
末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、
制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程
期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）
6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税
金（增值税——已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+
矿产资源补偿费
7、支付的其它与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等
（二）投资活动产生的现金流量
8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益（出售、到
期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、到期收回）+长期债券投资收到的本金。
9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息
10、处置固定资产无形资产和其它长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定
资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其它与投资活动有关的现金项目反映）
11、收到的其它与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息
期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其它与投资活动有关的现金流入
12、购建固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定
资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）
13、投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、
佣金
14、支付的其它与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未
领取的债券利息及其它与投资活动有关的现金流出
（三）筹资活动产生的现金流量
15、吸收投资所收到的现金=发行股票、债券
收到的现金-支付的佣金等发行费用（不能减去支付的审计、
咨询费用，其在“支付的其它与筹资活动有关的现金”中反映）。
16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金
17、收到的其它与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其它与筹资活动相关的现（如现金捐
赠）
18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金
19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）
20、支付其它与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如
捐赠现金支出、融资租赁租赁费
）
二、实例解析现金流量表补充资料的编制
（一）基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多
时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越胡涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将
有助于你在短时间内掌握补充数据的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！
1、计提的资产减值准备。假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其它经济业务。则企业应
做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000。显然，企业的净利润=0-1000=-1000元。由于上
述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为
0元。
由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额
（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）。企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资
产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，
应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备
2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其它经济业务。则企业应
做分录如下：
借：管理费用1000
贷：累计折旧1000
显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量
净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固
定资产折旧（1000）。由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充数据时，固定资产
折旧项目应按当期实际计提数填列。
3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其它经济业务。则企业应做分录如下：
借：管理费用1000
贷：无形资产1000
显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净
额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）
同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋
长期待摊费用摊销
4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其它经济业务。则企
业应做分录如下：
借：待摊费用5000
贷：银行存款5000
显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费
用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）。又假设企业仅
摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其它经济业务。则企业应做分录如下：
借：管理费用1000
贷：待摊费用1000
显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用
的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同
时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净
额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用
净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过
该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。
5、预提费用增加（减：减少）
假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其它经济业务。则企业应做分录如下：
借：管理费用5000
贷：预提费用5000
显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净
额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）
假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其它经济业务。则企业应做分录
如下：借：预提费用1000、贷：银行存款1000显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为
-1000元。
由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=
净利润（0）－预提费用减少（1000）若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预
提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加
（5000）－预提费用减少（1000
）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：
减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减
获得。
6、处置固定资产、无形资产及其它长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价10000元，
已提折旧4000元，售价5000元，无其它经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：
借：银行存款5000
累计折旧4000
营业外支出1000
贷：固定资产10000
显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于
投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0.由此可见，经营活动现
金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其它长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额
（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其它长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改
为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其它长期资产的收益之间
的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其它长期资产的收益（1000）
若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另
外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量
净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失
7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其它经济业务，则企业应做分录如
下：借：财务费用1000、贷：银行存款1000显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹
资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量
净额为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=
净利润（-1000）＋财务费用（1000）。财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动
而产生的财务费用。
8、投资损失。假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其它经
济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款1000，贷：投资收益1000。显然，企业的净利润=1000元。
虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。
因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）
－投资收益（
1000）。若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额
可从利润表中的投资收益项目直接获得。
9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，
企业已于当期将所得税上缴，无其它经济事项发生，则企业应做分录如下：
借：递延税款300
贷：银行存款300
显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净
额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）
=净利润（0）－递延税款借项（300）。若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋
递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。
10、存货的减少。假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其它经济事项发生，则企业应做分录如
下：
借：主营业务成本1000
贷：存货1000
若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经
营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动
现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）。假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业
未发生任何其它经济事项，则企业应编制分录如下：
借：存货3000
贷：银行存款3000
显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现
金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金
流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为
0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现
金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货
的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。
11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何
其它经济业务，则企业应做分录如下：
借：银行存款1000
贷：应收账款1000
显然，企业的净利润为0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流
量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活
动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=
净利润－经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经
营性应收项目增减相抵后的净变化额。
13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企
业未发生任何其它经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000显然，
企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营
活动现金流量净额为0.故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现
金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利
润－经营性应收项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指
经营性应付项目增减相抵后的净变化额。
现金流量表计算公式
1、
销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+应交税金（应交增值税——销项税额）+应收帐款（期初余额—期末余额）+应收票据（期
初余额—期末余额）—预收帐款（期初余额—期末余额）—当期计提的坏帐准备
2、
购买商品、提供劳务支付的现金
=主营业务成本+应交税金（应交增值税——进项税额）+应付帐款（期初余额—期末余额）+应付票据（期
初余额—期末余额）—预付帐款（期初余额—期末余额）—存货—当期列入生产成本、制造费用的工资和福利
费及折旧费
3、
支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、管理费用中的工资、福利费+应付工资（期初余额—期末余额）+应付福利费（期
初余额—期末余额）—应付福利费《在建工程中列支》（期初余额—期末余额）
4、
支付的各项税费
=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税——已交税金）
5、
支付的其他与经营活动有关的现金
=营业费用+其他管理费用
6、
收回投资收到的现金
=短期投资贷方发生额+与本金一起收回的短期股票投资收益
7、取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入
8、收到的其他与经营活动有关的现金=根据现金、银行存款、营业外收入、其他业务收入等科目的记录分
析填列
9、经营性应收项目的减少=应收帐款（期初余额—期末余额）+应收票据（期初余额—期末余额）+其他应
收款（期初余额—期末余额）
10、经营性应付项目的增加=应付帐款+应付票据+应付福利费+应付工资+应交税金+其他应付款+其他应交
款