融资租赁账务处理
公交车售票员-sfcq
2023年2月18日发(作者：golo)融资租赁会计处理讲解
1、租赁期开始日的会计处理
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资
产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
2、租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折
旧期间。
．折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
．折旧期间
确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租
赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期
间；
如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者
中较短者作为折旧期间。
3、履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培
训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
4、或有租金的会计处理
或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法
采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
5、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
．返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，借：长期应付款——应付融资租赁款(担
保余值)累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
．优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记
“银行存款”等科目。
．留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
【例21—3】资料：
1．租赁合同
20X1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：程控生产线。
(2)租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日(即20X2年1月1日)。
(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即20X2年1月1日〜20X4年12月31日)。
(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。
(5)该生产线在20X2年1月1日B公司的公允价值为2600000元。
(6)租赁合同规定的利率为8％(年利率)。
(7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
(8)20X3年和20X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的年销售收入
的1％向B公司支付经营分享收入。
2．A公司
(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）20X3年、20X4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。
（4）20X4年12月31日，将该生产线退还B公司。
（5）A公
司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10
000元。
A公司的会计处理如下：
1．租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条
标准；
那么我们再比较最低租赁付款额的现值与账面价值:
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租
赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=1000000X3+0=3000000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1000000元的年金现值=1000000X（P/A，3，8％）查表得知：
（P/A，3，8％）=2.5771每期租金的现值之和=1000000X2.5771=2577100（元）
由上面计算可知
最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％，即（2600000X90%）
2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额的现值为2577100元小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账
价值应为其折现值2577100元。
第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
=300=422900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属
于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发
生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
账务处理为：
20X2年1月1日，租入程控生产线：
借：固定资产一一融资租人固定资产2587100
未确认融资费用422900
贷：长期应付款一一应付融资租赁款3000000
银行存款10000
2•分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表21—1）
表21^1未确认融盗费用分雄表（琳利率注）「
20X5年12月旳日单位；元
一日期厂
租金
III]
确认的融瓷费用应忖本金减少额
应符本金余额
|③二期初⑤X熨
④二②-③
j-'j'TVi
期朱⑤二期初⑤呵』
(1>20X2.01.012577100.00
(2)20X2.12.31
1.00793832.001783268.00
|(3)20X(;
^^^l
1.44
庶御338.祸上惑輸5929.44
(4)20X4,06.301ODOpoo74070.56"
^925929.4^
电r衷11
■I'0.001|3.002577
4—_/X：
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*做尾数调整：74070.56=1000000-925929.44
第三步，会计处理为：
20X2年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
20X2年1〜12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为:
206168-12=17180.67（元）。
借：财务费用17180.67
贷：未确认融资费用17180.67
20X3年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
20X3年1〜12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
142661.44^12=11888.45（元）。
借：财务费用11888.45
贷：未确认融资费用11888.45
20X4年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
20X4年1〜12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
74070.56勻2=6172.55（元）。
借：财务费用6172.55
贷：未确认融资费用6172.55
3•计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见下表）
第二步，会计处理
20X2年2月28日，计提本月折旧=813088.57+1仁73917.14（元）
借：制造费用一一折旧费73917.14
贷：累计折旧73917.14
20X2年3月〜20X4年12月的会计分录，同上。
表21-2融盗租入固定盗产折旧计算表（年限平均法）
偻騒,欝前字年1月1日诊血金额单位,元
固定资产
If价.
估计
余值
折旧率*
折旧费
炖
療计折旧
固定资产净值
'■Xx
(1120X2.01.012587100
I
2537100.00
(2)20X2.12.3131.42
%
813088.57813088.5?17?4011,43
(3)20X3.12.31
1/呑*■〉
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BL
34.
29%
887005.71
1700094,28887005-72
1(4)20X4.1^31--------------!34.29
%
887005.722587100.00
1FSub-a■2E8710Q-0100.00%：2587100.00
□|L迥丽
*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与
租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为
3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不
提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20X2年应按11个月计提折旧，
其他2年分别按12个月计提折旧。
4．或有租金的会计处理
20X3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：
借：销售费用100000
贷：其他应付款——B公司100000
20X4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：
借：销售费用150000
贷：其他应付款——B公司150000
5．租赁期届满时的会计处理
20X4年12月31日，将该生产线退还B公司：
借：累计折旧2587100
贷：固定资产——融资租入固定资产2587100
【总结】承租人融资租赁的会计处理
1、租赁日
借：固定资产——融资租人固定资产
（公允价值与最低租赁付款额现值的较低者，再加上相关直接费用）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）
2、摊销未确认融资费用——实际利率法摊销摊销率的确定：
若按最低租赁付款额现值入账：可能是内含利率，可能是合同利率，也能是银行同期贷款利率。
若按公允价值入账：重新计算摊销率
3、或有租金——计入“销售费用”或“财务费用”
4、租赁期满后，分别按返还、续租、留购等情况处理
第三节出租人的会计处理
二、出租人对融资租赁的会计处理
1、租赁债权的确认
借：长期应收款
未担保余额值
贷：融资租赁资产
未实现融资收益
2、未实现融资收益分配的会计处理。
其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，借记银行存款”科目，贷记长期应收
款一一应收融资租赁款”科目。每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借记未
实现融资收益”科目，贷记租赁收入”科目。
若到期，没有收到租金，暂时要确认收入。若跨期没有收到，不能确认收入，并冲销之前确认
的收入。
3、应收融资租赁款坏账准备的计提
根据有关规定合理计提坏账准备时，借记资产减值损失”科目，贷记坏账准备”科目。
4、未担保余值发生变动的会计处理
融筑租赁资产
长期应收款
银行存款
JL
①账更价值①
最低租赛收款额
JU
；
日弋風-步
②
03°
未担保余值减值损失
_------------------------------厂L-I
未担保余值
6
；
fl
気二
未实现融瓷收益
资产减值损失
d「L1tPh£
未担保余值
___________
期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记资产减值损失”科
目，贷记未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的
减少额之间的差额，借记未实现融资收益”科目，贷记资产减值损失”科目。
如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记未担保余值减值
准备”科目，贷记资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，
借记资产减值损失”科目，贷记未实现融资收益”科目。
5、或有租金的会计处理
出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借记
应收账款”等科目，贷记租赁收入”科目。
6、租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：
收回租赁资产、优惠续租租赁资产、留购租赁资产注意：收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况:
担保余值未担保余值八处理c鼻
寥J1
罰密％
二1~~*
借；融赛租書资产感卩
曲*期应收款f1f務b
®
2
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借；融瓷租赏资产
贷；长期应收款一一应收融瓷租赏款
危来担保余值用
借:j其他应收款
庐綺’营业外收用游戸靛
r'』3
X
借'融资租贾资产弋冇務孟占聞翠廿
愉未担保余值詁业屜呼如页
4
―L_____________
总不蚊账芻处理
知识点6:售后租回交易的会计处理
第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值
【例21—6】沿用【例21—3】，假定20X2年1月1日,A公司将一条程控生产线按照2
600000元的价格销售给B公司。该生产线20X2年1月1日的账面原值为2400000元，全新设备未计提折
旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例
21—3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
仆超*卖方洱沦
200—240=/nl260公允
20X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理2400000
贷：固定资产2400000
20X2年1月1日，向B公司出售程控生产线：
借：银行存款2600000
贷：固定资产清理2400000
递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）200000
第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值
【例21—7】沿用【例21—3】，假定20X2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格
销售给B公司。该生产线20X2年1月1日的账面原值为2800000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了
一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例3的合同条
款内容相同，假定不考虑相关税费。
①售价一成本=A谨延q畑
②摊销——》折旧
③谨延收益沖减折旧费用
JLXVaa|jIT
①售价一惑本U^＞谥延收益（借）
(■L
J
③调增折旧
f
r
号侑A账冈价回
售价＜账面价值
20X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理2800000
贷：固定资产2800000
20X2年1月1日，向B公司出售程控生产线:
借：银行存款2600000
递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）200000
贷：固定资产清理2800000
20X2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
借：制造费用一一折旧费（62840-11）5712.73
贷：递延收益一一未实现售后租回损益
（融资租赁）5712.73
y.)
营业外收支
成本
第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产账面价值
【例21—8】沿用【例21—2】，假定20X2年1月1日，A公司将全新市价为950000元的办公设备一
台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备20X2年1月1日的账面价值为900000元，公允价值900
000元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租
金200000元。
20X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理900000
贷：固定资产900000
20X2年1月1日，向B公司出售设备：
①善价＜公允
经营租赏
$
无法证明
交易是否公允
损失能补偿一一冕延收益
损失不能补叙
差额：违延收益
营业外收支
氐使用期內摊舖一
jl
交易公允彳
借：银行存款1000000
贷：固定资产清理
递延收益一一未实现售后租回损益（经营租赁）100000
20X2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为
了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。
借：递延收益一一未实现售后租回损益（经营租赁）25
000
贷：管理费用第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价
低于资产账面价值
【例21-9】沿用【例21-2】，假定20X2年1月1日，A公司将全新市价为1100000元的办公设备一台，
按照1000000元的价格售给8公司，该设备20X2年1月1日的账面价值为1100000元，并立即签订了一
份租赁合同，该合同主要条款与【例21-2】的合同条款内容相
同。假设未来租赁付款总额低于市价100000元。
（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第二步，判断租赁类型。
根据【例21-2】，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=100
=-100000（元）
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21-7）。
表21-7*未实現售馳砂益分帕c
20X2^1月1日金额单位：元
日期售价固定资产呢面价
值
支付的租
金
分摊率滩销额
未实现售后
租益揃
可
扌
员
C1J20X2.1.11ooo00011.00000-100000
020X2.12.3120000025x2500075000
□)20X3.12.31
20000025X2500050000
〔4)20X4一
12.31
cVi200000
型250002S000
1
(5)2DX&.12.31
200000
25000
0
€生十
10BOO000
ICON
(
100
ODO
・・jr^n
虹1
第四步，会计处理20X2年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理1100000
900000
25000
贷：固定资产I100000
20X2年1月1日，向B公司出售设备:
借：银行存款I000000
递延收益一一未实现售后租回损益（经营租赁）100000
贷：固定资产清理1100000
20X2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后
租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回
损益。）
借：管理费用25000
贷：递延收益一一未实现售后租回损益（经营租赁）25000【总结】
①售价一成本
②滩销
③述延收益冲
减折旧费用
融僵租赁<
m
售价v账面价值J
工
、
经营租贾
无法证明
交易是否公允
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'①售价V公允
r售价
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①售价一成本谨延收益（借）
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]
②魅销一一》折1
日
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③调増折旧
营业外收支
交易公允7厂、
As损失能补偿一一程延收益
反损失不能补偿一一营业夕HI攵支
②售价A公允*
口用期內J啊
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售价〉账面价值〈
浙旧
递延收益