2024年3月22日发(作者：)
第七章 个人所得税法习题答案
一、名词解释（略）
二、判断题
1、× 2、× 3、× 4、× 5、√ 6、×
7、× 8、× 9、× 10、× 11、√ 12、√
13、× 14、× 15、× 16、× 17、√ 18、√
19、√ 20、× 21、√ 22、×
三、单项选择题
1、D 2、D 3、C 4、D 5、D 6、B
7、D 8、C 9、C 10、C 11、D 12、B
13、D 14、D 15、B 16、C 17、A 18、B
19、A 20、C 21、B 22、B 23、A 24、C
25、A 26、B 27、B 28、B 29、A 30、A
31、C 32、D 33、D 34、B 35、B 36、B
四、多项选择题
1、AB 2、AD 3、BCD 4、CD 5、BC 6、AD
7、AB 8、ACD 9、ABCD 10、ABC 11、BD 12、ABC
13、ABC 14、ABC 15、BD 16、AD 17、AD 18、ACD
19、ACD 20、AB 21、BD 22、BD 23、AB 24、AC
25、ABC 26、ABD 27、AB 28、BC 29、ABD 30、AC
31、ABC 32、AB 33、AB 34、ABC 35、AD 36、ACD
37、AC 38、BCD 39、ABCD
五、问答题（略）
六、计算题
1、
⑴雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额
=[（15000－1600）×20%－375] ×12=27660（元）
⑵派遣单位每月支付工资、薪金应纳税额
=（2000×10%－25）×12=2100（元）
⑶李某应纳税额
=[（15000＋2000－1600）×20%－375] ×12=32460（元）
⑷股票转让收益暂不征税。
⑸特许权使用费应在中国补纳税额
=18000×（1－20%）×20%－1800=1080（元）
⑹个人中奖应纳税款=20000×20%=4000（元）
⑺劳务费收入应纳税额=40000×（1－20%）×30%－2000=7600（元）
⑻全年应纳个人所得税=32460＋1080＋4000＋7600=45140（元）
2、
⑴中国境内工薪收入应纳税款
=［（60000÷12）－1600］×15%－125=385（元）
385×12=4620（元）
⑵年终奖可先按12个月平均确定适用税率，再计算应纳税额
应纳税额=22000×10%－25=2175（元）
⑶中国境内稿酬收入应纳税额=5000×（1－20%）×20%×（1－30%）=560（元）
⑷A国取得银行利息收入：10000×20%=2000（元）
A 国利息收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）2000元，该纳税人在A 国实际缴纳税款1650元，因此，应在我国补缴税款350元。
该纳税人2006年应纳个人所得税税额合计：
4620＋2175＋560＋350=7705（元）
3、
（1）文章稿酬所得应纳的个人所得税款
=（1200－800）×20%×（1－30%）=56（元）；700元未超过费用扣除标准不征收个人所得税。
（2）A国收入按我国个人所得税法规定计算的应纳税额
=30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）
李某在A国实际缴纳的税款2000元，低于扣除限额，因此，可以全额抵扣，并在我国补缴个人所得税款3200元（5200元－2000元）。
（3）出售房产取得财产转让所得应纳的个人所得税款
=（220000－120000－4000）×20%=19200（元）
出售使用超过5年的非唯一房产，取得财产转让所得应缴纳个人所得税。
（4）教育储蓄存款利息收入免税；
股息收入应纳的个人所得税款=10000×20%=2000（元）；
（5）专题讲座收入应纳的个人所得税款
=4×2000×（1－20%）×20%=1280（元）；
王教授10月份应缴纳的个人所得税款
=56＋3200＋19200＋2000＋1280=25736（元）
4、
⑴上半年奖金应并入7月份工资一起征税。
应纳税额=（3600+1780-1600）×15%－125=442（元）
⑵律师费收入应纳个人所得税：
①未考虑捐赠因素时，应纳税所得额=80000×（1－20%）=64000（元）
②考虑捐赠因素时，应纳税所得额=64000－5000=59000（元）
③律师费收入应纳个人所得税=59000×40%－7000=16600（元）
⑶稿酬所得应纳的个人所得税=（3800－800）×20%×（1－30%）=420（元）
⑷出售自有自用6年的家庭唯一住房取得的净收入，免征个人所得税。
周教授7月份应缴纳的个人所得税=442+16600+420=17462（元）
5、
甲应纳税所得额：100000X60%=60000（元）
乙应纳税所得额：100000X40%=40000（元）
甲应纳税额： 60000X35%-6750-10000=4250（元）
乙应纳税额： 40000X30%-4250-6000=1750（元）
答：甲、乙2006年度应缴纳个人所得税分别为4250元、1750元。
6、
张某应纳税额=（1600+1000-1600）×10%-25=75（元）]
7、
刘某年应纳税额=（50000-9000-5000-18000）×20%-1250=2350（元）]
8、
布莱克先生2001年在华居住不满一年,是中国的非居民纳税人,应仅就来源于中国境内
的所得在中国纳税,布莱克先生6月份在中国应纳税为:
(1)全月工薪总额应纳税额:
(9000－4000)×15%－125=625(元)
(2)布莱克先生6月份在中国应纳税额:
625÷30×9=187 、5(元)
9、
应纳个人所得税的计算：
①雇佣单位扣缴个人所得税
=［（15000－1600）×20%－375］×12=27660（元）
②派遣单位扣缴个人所得税
=（2500×15%－125）×12=3000（元）
③稿费收入应缴税款
=（1000－800）×20%×（1－30%）=28（元）
④翻译文章收入应缴税款
=5000×（1－20%）×20%×（1－30%）=560（元）
⑤翻译收入应缴税款=（3500－800）×20%=540（元）
⑥房屋出租收入应缴税款=6000×（1－20%）×20%=960（元）
⑦1年期存款利息扣缴税款=7155×20%=1431（元）
王某还应持两处单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，到税务机关申报工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。
应纳税额=［（15000＋2500－1600）×20%－375］×12=33660（元）
全年应纳税额=33660＋28＋560＋540＋960＋1431=37179（元）
10、
（1）工资、薪金所得应纳税额=（2000-1600）×5%=20（元）
（2）12个月奖金所得应纳税额=8400×10%-25=815（元）
（3）公益性捐赠扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600（元）
劳务报酬所得应纳税额=[40000×（1-20%）-9600]×30%-2000=4720(元)
（4）利息所得应纳税额=5000×20%=1000（元）
（5）省人民政府颁发的科技奖20000元免税
12月份应缴纳个人所得税税额=20+815+4720+1000=6555（元）
11、
（1）工资、薪金所得应纳税额=[（39600÷12-1600）×10%-25] ×12=1740(元)
（2）稿酬所得应纳税额=（2000-800）×20%×（1-30%）=168（元）
（3）A国扣除限额=8000×（1-20%）×20%=1280（元）
已在A国缴纳1400元，故不需补税，其差额120元可在以后连续5年内用超过A国的扣除限额余额部分继续补扣
（4）B国扣除限额=3000×20%+（2000-800）×20%=840（元）
已在B国缴纳700元，应补缴140元
应纳税总额=1740+168+140=2048（元）
12、
甲：应纳税所得额=（4400-1600-125）÷（1-15%）=3147.06（元）
该公司为甲负担的税额=3147.06×15%-125=347.06（元）
乙：该公司为乙代扣的税额=（2800-1600）×10%-25=95（元）
七、实训题
答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2006年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：
（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式
按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：
1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发[2005]9号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。
2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。
3、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。
4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。
5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。
6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向C区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税23400元[（860000-700000-43000）×20%]。
7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。
8、转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。
9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50%适用20%的税率代扣代缴个人所得税。
10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20%的税率代扣代缴个人所得税。
11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字[1998]12号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。
（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？
小赵应在2007年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得≥120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。
1、2006年度小赵年所得的计算
根据小赵取得收入的情况，其年所得为：
年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得–《办法》第七条规定可剔除的所得
其中：
（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。
月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月
年终奖金
合计
应发工资
三费一金合计
计入年所得的工薪收入
13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200
2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520
10680 11680 9680 9680 10680 9680 9680 9680 10680 10680 9680 9680
36000 188400
— 30240
36000 158160
年工资、薪金所得=1月工资性收入+2月工资性收入+…+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+…+12月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计
=(13200-2520)+…+(12200-2520)+36000=158160元
（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据《办法》第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。
年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700元
（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。
年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入
=（860000-700000-43000）+60000
=117000+60000=177000元
（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。
年财产租赁所得=3500×12=42000元
（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。
年特许权使用费所得=40000元
（6）偶然所得，按照收入额全额计算。
年偶然所得=9000元
综上：
2006年小赵的年所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000=451860＞120000元
故小赵应该进行年所得12万元以上的自行申报。
2、申报表的填写
申报时，小赵应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表1）和身份证复印件等。
由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。
（1）年工资、薪金所得应纳税额
①各个月份发放的工资应纳税额的计算
各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（①+②+③+④+⑤）-（⑦+⑧+⑨+⑩）-1600
月份
应发工资
三费一金合计
应纳税所得额
1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 合计
13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 152400
2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 30240
9080 10080 8080 8080 9080 8080 8080 8080 9080 9080 8080 8080 102960
[注：各个月份工资收入=基本及岗位工资+伙食补助+月奖+住房补贴+过节费]
各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数
月份
个人所得税
1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月
1441 1641 1241 1241 1441 1241 1241 1241 1441 1441 1241 1241
合计
16092
②全年一次性奖金应纳税款的计算：
全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数=36000×15%-125=5275元
[注：因为36000÷12＝3000，所以适用于15%的税率和125的速算扣除数]
而小赵的单位仅扣缴个人所得税3900元，所以小赵在申报时，应补缴税款5275-3900=1375元。
③全年工资薪金所得应纳税款的计算：
工资薪金所得应纳税额=16092+5275=21367元
（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：
利息、股息、红利所得应纳税额=（20000+1200+1500）×20%+3000×50%×20%=4840元
小赵取得的企业债券利息收入1500元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300元。
（3）年财产转让所得应纳税款的计算：
财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额
=0+住房转让应纳税所得额×20%=0+117000×20%=23400元
[注：境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。]
（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：
全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额×20%×12
=（3500-200-800）×20%×12=6000元
（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：
特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×20%
=（收入额-减除费用）×20%
=（40000-40000×20%）×20%=6400元
（6）年偶然所得应纳税额的计算：
按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。
偶然所得应纳税额=0
3、申报地点：A公司所在地主管地方税务机关。
因为小赵有任职、受雇单位，所以小赵应向任职、受雇单位所在地主管地税机关进行申报。
4、申报期限：2007年1月1日—3月31日。
5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。6、其他：小赵补缴税款以后，A公司所在地主管地方税务机关应向小赵开具完税凭证。
表1：
个 人 所 得 税 纳 税 申 报 表
（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）
INDIVIDUAL INCOME TAX RETURN
（For individuals with an annual income of over 120,000 RMB Yuan）
纳税人识别号： 纳税人名称（签字或盖章）：
Taxpayer’s ID number Taxpayer’s name （signature/stamp）
税款所属期: 2006年 填表日期： 2007 年 2 月 2 日 金额单位：元（列至角分）
Income year Date of filing: date month year Monetary unit: RMB Yuan
受理人： 受理时间： 年 月 日 受理申报机关：
(Responsible tax officer) (Time: Date/Month/Year) (Responsible tax office)
