2024年3月12日发(作者：)
纳税类其他资本公积”科目。假设上述某企业在资产评估中发现
机器设备账面原值200000元，残值率5%,
计划使用时间10年，已使用5年，计提折
旧95_元;原材料100000元。评估后机
器设备原值150000元，减值50000元；原
材料原值80000元，减值20000元。对评
估减值的会计分录：借：资本公积一一其他资本公积
70000贷：固定资产—50000原材料 20000假设2020年，产品全部销售；机器设
备计提折旧 150000x( 1-5%)+ 120x12=
14250(元）。评估减值少提折旧150000X
(1-5%) + 120x12-2_00x(1-5%) + 120x
12=-4750(元）;原材料消耗40000元,评估
减值少结转的成本额20000 +
(100000-20000)
x40000= 10000 (元）0 机
器设备计提折旧和原材料消耗的会计分
录如下；借:生产成本——生产成本——折旧费14250
原材料40000
机器设备机器设备新冠肺炎疫情在全球的蔓延肆虐对全球
经济造成巨大的冲击,大多数企业盈利能力
降低，流动性风险增加，资产减值。为了帮助
企业应付疫情中和疫情后的困境，中央政府
出台很多财税支持政策。疫情对企业的影响
和政府出台的相关财税政策会影响企业当期
损益的计量，从而影响企业所得税的计算和
相应的会计处理。本文着重对所得税会计的递延所得税资
产及负债的确认、递延所得税资产及负债的
计量以及所得税不确定的会计处理等三个方
面进行简要解析，旨在进一步做好新冠肺炎
疫情期间企业所得税会计处理工作。―、递延所得税资产及负债的确认如果某企业受疫情影响，当期损益或预
估未来损益发生波动，均会影响应纳税所得
额的计算，从而影响到递延所得说资产及负
债的确认。根据我国《企业会计准则第18号——所
得税》第十三条的规定，企业应当以很可能取
得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得
额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递
延所得税资产。那些历史盈利水平波动较大
的企业在疫情期间确认递延所得税资产时,
更需要视疫情对其当前或未来盈利能力以及
对递延所得税资产确认的影响。贷：累计折旧—14250原材料40000根据我国《企业会计准则第18号——所
对评估减值少提折旧、少转成本的会
计处理：借:营业外支出——人 14750贷：资本公积—14750也可以在折旧、摊销和结转成本费用
时，将评估减值部分直接贷记“资本公积
—其他资本公积”科目，BP:借:生产成本——生产成本——折旧费19000
原材料50000
机器设备资产评估减值资产评估减值转
得税》第十五条的规定,企业对于能够转结到
以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以
很可能获得用来抵扣可抵扣和税款抵减的未
来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得
税资产=如果企业因受疫情影响，收入下降
成资产减值增加，导致当期盈利为负，则还需
要评估账面的递延所得税资产是否有足够的
收入来进行抵扣。根据我国《企业会淮则第18号——所得
税》第十二条的规定，企业对与子公司、联营
企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差
异，一般应当确认相应的递延所得税负债。
除非投资企业能够控制暂时性差异转回的时
贷：累计折旧—14250原材料40000资本公积—14750间，且该暂时性差异在可预见的未来很可能
其他资本公积不会转回，则可以不确认人账。对于在海外
投资的公司而言，通常将国外利润再投资于
1海外业务。但在疫情期间，如果企业为缓解面临的流动性风险，对
所投资的子公司、联营企业及合营企业的利润规划进行调
整，如果海外利润转回国内或进行分配，则需要重新评估上
述会计处理方法,也可能需要确认相应的递延所得税负债。二、递延所得税资产及负债的计量
根据我国《企业会计准则第18号——计准则第12号一所得税》和《国际会
般税率，从而对递延所得税的计量产生影响。三、企业所得税不确定的会计处理疫情期间，为了纾困帮扶、共克时艰，政府陆续出台多项
财税支持政策。例如，对特定收入予以免征税收、增加扣除
项目、下调税率、延长可抵扣亏损期限等。这些税收优惠政
策会对企业所得税会计处理产生影响。但企业所得税的确
认与计量只有在企业实际纳税时才能确定是否符合税务机
关的要求，具体纳税程序也由税务机关规范。因此,企业需
要在报告日确认政府为应对疫情而宣布的税收政策是否实
质上已执行。在国际财务报告体系中，有一项专门的解释公告《国际
财务报告解释公告第23号—所得税处理的不确定性》
(lfrlc23).该解释公告规定，对于所有可能享受税收优惠的业
务，企业可以分别每一项业务或者将这些业务作为一个组
合，考虑具有不确定性的税务处理.如果企业能否享受税收
优惠存在不确定性，则在计量应纳所得税余额时，需参考
所得税》的相关规定，递延所得税资产和
负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清
偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和负债
时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税
率和计税基础。根据我国《企业会计准则第18号——所得
税》的规定，资产负债表上列示的递延所得税资产或递延所
得税负债余额艰据以下公式计算：递延所得税资产期末余额=递延所得税资产期初余额+
本期发生额=累计可抵扣暂时性差异x适用税率递延所得税负债期末余额=递延所得税负债期初余额+
本期发仕额=累计应纳税暂时性差异x适用税率由上式可见，其一，企业递延所得税资产或负债的税基，
是累计可抵扣或应纳税的暂时性差异。在疫情下，很多企业
的生产经营活动都大受影响，有的企业为应对疫情，对其经
营方向做出了较大的调整，这会对递延所得税的税基产生影
响C例如,企业为了改善资产的流动性，将原本用于生产经
营活动的资产出售，会产生处置损益，从而影响递延所得
税。此外，还要注意由于资产或负债的账面价值调整问题，
如资产减值导致的损益变化对税基的影响等。其二，企业递延所得税资产或负债的税率是适用税率，
即企业应按照应纳税和可抵扣暂时性差异转回时的税率，对
递延所得税资产及负债进行计量。一般而言，适用税率为企业一般适用的所得税税率.但
在某些国家，适用于资产处置利得埙失的税率不同于企业一lfrlc23中具有不确定性的所得税处理要求。此外，疫情特殊时期企业还应正确处理其他具有不确定
性的涉税事项.比如,企业在处理转让定价的涉税业务时，由
于交易对方财务状况发生较大变化，其原先确定的交易价格
可能不再有效，需进行不确定性处理。总之，疫情对世界经济产生巨大影响，许多企业面临着
各种挑战，如盈利能力下降、流动性风险增加和资产减值等，
这些均会影响到企业当期损益,从而影响企业所得税会计的
处理。除此之外，政府釆取一系列有力的财税支持政策以降低
疫情对经济的负面影响，扶持因疫情面临困难的企业。企业
应当确认政府为应对疫情而宣布的税收优惠政策是否实质
上已执行，如果企业对自身是否享受税收优惠存在不确定
性，还应根据lfrlc23进行会计处理。企业管理者及税会人员
应审慎考虑疫情对企业所得税的会计处理，以确保疫情期间
会计数据的真实反映。
