2024年1月24日发(作者：)
第二节 利润表
一、利润表概述
利润表（又称损益表）是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业利润表采用多步式格式。
1．营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+资产处置收益（或-资产处置损失）+投资收益（或-投资损失）+其他收益
2．利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3．净利润=利润总额-所得税费用
二、利润表的结构
利润表 会企02表
编制单位： 年 月 单位：元
项目 本期金额 上期金额
一、营业收入
减：营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用
财务费用
其中：利息费用
利息收入
资产减值损失
信用减值损失
加：其他收益
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
资产处置收益（损失以“-”号填列）
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
……
【例6-13】乙公司为热电企业，其经营范围包括电、热的生产和销售；发电、输变电工程的技术咨询；电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等。乙公司2018年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示：电力销售收入合计8000万元，热力销售收入合计1400万元；“其他业务收入”科目发生额合计600万元，则乙公司2018年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”的列报金额=8000+1400+600=10000（万元）。
【例6-15】乙公司2018年度“应交税费——应交增值税”明细科目的发生额如下所示：增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元；“税金及附加”科目的发生额如下所示：城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元，则乙公司2018年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”的列报金=50+30+400+20=500（万元）。
【例6-16】乙公司2018年度“财务费用”科目的发生额如下所示：银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元，则乙公司2018年度利润表中“财务费用”项目“本期金额”的列报金额=1000+90-8+18=1100（万元）。
【例6-17】乙公司2018年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：存货减值损失合计85万元，坏账损失合计15万元，固定资产减值损失合计174万元，无形资产减值损失合计26万元，则乙公司2018年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”的列报金额=85+174+26=285（万元）。
【例6-18】乙公司2018年度“投资收益”科目的发生额如下所示：按权益法核算的长期股权投资收益合计290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元，处置长期股权投资取得的投资损失合计500万元，则乙公司2018年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”的列报金额＝290+200-500=-10（万元）。
【例6-19】乙公司2018年度“营业外收入”科目的发生额如下所示：债务重组利得50万元，固定资产盘盈利得合计20万元，则乙公司2018年度利润表中“营业外收入”项目“本期金额”的列报金额=50（万元）。
【例6-20】乙公司2018年度“营业外支出”科目的发生额如下所示：固定资产盘亏损失14万元，罚没支出合计10万元，捐赠支出合计4万元，其他营业外支出2万元，则乙公司2018年度利润表中“营业外支出”项目“本期金额”的列报金额=14+10+4+2=30（万元）。
【例题•单选题】
下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（ ）。（2013年）
A．销售材料取得的收入
B．接受捐赠收到的现金
C．出售专利权取得的净收益
D．出售自用房产取得的净收益
【答案】A
【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。
【例题·多选题】
下列各项中，影响利润表“营业成本”项目本期金额的有（ ）。（2018年）
A．销售原材料的成本
B．转销已售商品相应的存货跌价准备
C．出租非专利技术的摊销额
D．出售商品的成本
【答案】ABCD
【解析】销售原材料的成本计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项A正确；转销已售商品相应的存货跌价准备计入的是主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项B正确；出租非专利技术的摊销额，计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项C正确；出售商品的成本，计入主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项D正确。
【例题·多选题】
下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2018年）
A．随同商品出售单独计价的包装物成本
B．销售材料的成本
C．商品流通企业销售外购商品的成本
D．随同商品出售不单独计价的包装物成本
【答案】ABC
【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项AB计入其他业务成本；选项C计入主营业务成本；选项D随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本计入销售费用。
【例题•多选题】
下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2018年）
A．随同商品出售不单独计价的包装物成本
B．商品流通企业销售外购商品的成本
C．随同商品出售单独计价的包装物成本
D．销售材料的成本
【答案】BCD
【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项A随同商品出售不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用。选项B计入主营业务成本。选项CD计入其他业务成本。
【例题·单选题】
下列各项中，应列入一般企业利润表“营业收入”项目的是（ ）。（2018年）
A．处置专利技术净收益
B．经营租赁租金收入
C．接受捐赠利得
D．债券投资利息收入
【答案】B
【解析】选项A计入资产处置收益；C计入营业外收入；选项D计入投资收益。
【例题·多选题】
下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（ ）。（2018年）
A.“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列
B.“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列
C.“税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列
D.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列
【答案】AD
【解析】“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列，选项A正确；本年利润不仅仅包含营业利润，还包含营业外收支和所得税费用，因此“营业利润”项目不是以本年利润的本期发生额填列的，选项B不正确；“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列，不是根据“应交税费”科目本期发生额分析填列的，选项C不正确；“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的发生额分析填列，选项D正确。
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【例题·单选题】
2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。（2018年）
A．25
B．23
C．28
D．5
【答案】C
【解析】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额=3.5+1.5+20+3=28（万元）。
【例题·单选题】
下列各项中，不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（ ）。（2018年）
A．确认的资产减值损失
B．无法查明原因的现金溢余
C．确认的所得税费用
D．收到政府补助确认的其他收益
【答案】C
【解析】净利润=利润总额-所得税费用，计算利润总额时不需要考虑所得税费用，计算净利润时需要考虑，故选项C不属于“利润总额”项目的内容。
第三节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表概述
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的结构
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）综合收益总额；
（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
（4）提取的盈余公积；
（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：
一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；
另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
我国企业所有者权益变动表的格式如表6-5所示。（看教材P227）
【例题·单选题】
下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（ ）。（2018年）
A．所有者投入资本
B．综合收益总额
C．会计估计变更
D．会计政策变更
【答案】C
【解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
第四节 附注
一、附注概述
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注主要起到两方面的作用：
第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，以帮助财务报表使用者更准确地把握其含义。例如，通过阅读附注中披露的固定资产折旧政策的说明，使用者可以掌握报告企业与其他企业在固定资产折旧政策上的异同，以便进行更准确的比较。
第二附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细或明细说明。例如，通过阅读附注中披露的存货增减变动情况，财务报表使用者可以了解资产负债表中未单列的存货分类信息。
二、附注的主要内容
1．企业的基本情况；
2．财务报表的编制基础；
3．遵循企业会计准则的声明；
4．重要会计政策和会计估计；
5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；
6．报表重要项目的说明；
7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；
8．有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
