2023年12月31日发(作者：)
《管理会计理论》课程教学大纲
课程名称
总 学 时
适用专业
一、课程性质
《管理会计理论》课程作为会计学专业的主干课程之一，从理论而言涵盖了会计学科两大分支：成本会计和管理会计；从实践来讲是企业会计管理的重要内容。《管理会计理论》课程的性质是使学生熟练掌握和运用现代管理会计理论和方法，指导企业实践，掌握管理会计的实质是“管理与会计的直接结合”，成为企业成本管理、规划控制、决策制定的实践者和管理者。
管理会计理论
32学时
会计学
课程类型
学 分
开课单位
学位必修课
2学分
会计学院
二、教学目的
本课程教学目的是向学生系统阐述有关管理会计研究的基本理论，研究方法以及案例分析和实务应用，使硕士研究生系统地掌握管理会计研究的基本内容，为向博士阶段过渡做很好的理论储备和研究方法的应用。同时，通过介绍国内外管理会计的最新研究动态，提高学生运用管理会计理论，综合分析和解决企业实际问题的能力。
三、教学要求
根据教学内容、学生特点及学时安排，采取自学、调研等相结合方式组织教学，要求学生阅读大量的相关资料，完成相关的自学、调研等教学环节，培养学生的独立研读能力。
四、教学内容及学时分配
课程内容与学时分配
课 程 内 容
第一讲 绪论
第二讲 企业绩效评价
第三讲 作业成本法
第四讲 作业管理
第五讲 质量成本管理会计
第六讲 企业激励机制与经理人激励薪酬
1
学时分配
自学
2
2
3
3
3
2
自学研讨调研
2
3
3
3
2
第七讲 中国管理会计理论与实践 2 2
五、课程考核及成绩评定
课程考核为闭卷考试；成绩评定：考试成绩实行百分制，其中基础知识测试题的分值掌握在40分左右；综合能力测试题的分值掌握在60分左右。60分为及格
六、推荐教材和教学参考书
推荐教程
《高级管理会计》 (第3版)
教学参考书
《管理会计》
作者
【美】安东尼• A.阿特金森 罗伯特•S.卡普兰著 刘曙光 陈静等译，
《管理会计教程》 查尔斯T.亨格瑞著，潘飞 沈洪波译
《管理会计案例》 中国会计学会管理会计与应用专业委员会编
《质量成本管理论》
《作业成本计算理论与应用研究》
《成本管理研究》
《成本会计研究》
林万祥
王平心
万寿义
林万祥
中国财政经济出版社，2002
东北财经大学出版社，2001
东北财经大学出版社，2007
机械工业出版社，2008
经济科学出版社，2014
机械工业出版社，2012
清华大学出版社，2011
出版社及出版时间
作者
胡玉明
出版社及出版时间
厦门大学出版社 ，2009
七、教学具体内容和要求
第一讲 绪论
一、基本要求
明确管理会计的发展、主题、研究方法及讲座安排。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
2
（一）现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性
1、现代公司制度与金融市场的共生互动性
2、现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性
（1）随着金融市场与现代公司制度的产生和发展，企业所有权与经营权相分离，对会计理论与方法产生了重大而深刻的影响。适应企业所有者与经营者的不同信息需求，逐步形成了财务会计与管理会计两个相对独立的领域。
（2）金融市场与现代公司制度的产生和发展改变了会计学科的地位
主要表现为：会计成为一项特殊的社会服务行业；扩大了会计的服务对象；拓展了会计的内容。
（3）金融市场与现代公司制度的产生和发展，使得会计信息使用者多元化。
（4）金融市场与现代公司制度的发展推动了会计学科的国际化趋势
（二）20世纪管理会计的发展
1、追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）
此阶段管理会计的发展源于1911年泰罗的《科学管理原理》。管理会计为如何提高企业的生产和工作效率服务，标准成本、预算控制和差异分析等与泰罗的科学管理理论直接相联系的技术方法开始引入管理会计，成为管理会计方法体系的重要组成部分。这个时期的管理会计追求的效率，强调把事情做好。
2、追求效益的管理会计时代（20世纪50年代到80年代）
现代管理科学（由管理科学派和行为科学派组成）取代了泰罗的科学管理理论。此时期管理会计的方法体系包括：标准成本法、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动成本法、边际分析等。此阶段管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。
3、管理会计反思时期（20世纪80年代）
20世纪80年代信息经济学和代理理论的引进，管理会计又有新的发展。当时，管理会计理论存在两个比较严重的问题：一是管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；二是管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。作业成本法、作业管理、价值链优化和价值增值成为研究热点。
20世纪90年代以前管理会计发展历程，沿着效率——效益——价值链优化的轨迹发展，围绕“价值增值”主题展开。
4、管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）
管理会计的主题从单纯的价值增值转向企业对外部环境变化的适应性上来。
（1）20世纪90年代西方管理会计理论研究现状
管理会计研究主题：管理控制系统（激励机制、预算问题、绩效评价、转移价格、责任会计、国际控制问题）；成本会计（成本会计一般问题、成本分配、作业成本法、产品成本计算、成本差异）；成本管理（质量控制、适时生产系统、成本信息在决策中的应用、标杆
3
制度、成本管理历史研究）；成本动因；管理会计信息系统；研究方法和理论；资本预算与投资决策。这些问题仍然是当今管理会计研究的热点问题。
管理会计研究所涉及的理论基础：经济学、组织行为学、心理学、生产经营管理、社会学。
管理会计研究方法：分析性、调查性、文献性、实验室实验性、文献评论性、案例和实地研究。
管理会计研究背景：制造环境和一般环境。
（2）20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势
内容涉及三个方面：管理会计在组织变化中的地位和作用；管理会计与组织结构之间的共生互动性；管理会计信息在决策支持中的作用。
（三）21世纪管理会计的主题
1、21世纪管理会计主题：企业核心能力培植
21世纪企业面临的宏观环境：国际化（跨国公司）、金融化（资本国际化）、知识化。
21世纪企业面临的微观环境：顾客化、竞争化、变化。
企业核心能力包括：核心能力是企业独特的竞争优势；核心能力将超越单个产品，体现在企业的一系列产品上；核心能力是其他企业难以模仿的能力。
企业核心能力的外部特征：顾客价值；竞争差异化；延展性。
企业核心能力是企业内部一系列互补的机能和知识的结合。侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计如何为企业培植核心能力就成为21世纪管理会计的主题。
2、基于可持续发展的管理会计基本框架
平很计分卡（BSC）代表着21世纪管理会计主题从“价值增值”到“核心能力”的转变。因此，以企业核心能力的培植为核心，以企业可持续发展为目标，借助平衡计分卡思维并以其为基础，在现有管理会计结构框架的基础上，以战略为导向，对内深化，对外扩展，基于可持续发展的管理会计基本框架如下：
（1）财务维度——以价值增值为目标（财务会计、现金流量会计、无形和间接效益评估）。
（2）顾客维度——以质量为核心（市场战略对利润影响研究、质量成本管理会计、生命周期成本管理会计、环境管理会计）。
（3）内部业务流程维度——以价值链为核心（研究与开发能力评估、作业成本管理会计、企业资源计划系统）。
（4）学习与成长维度——以人为本（人力资本管理会计、行为管理会计、激励机制与激励薪酬）。
3、管理会计研究思维的拓展
（1）管理会计研究视野进一步拓宽。管理会计将立足企业，面向国内外市场，站在战略的高度，全方位地为培植与提升企业核心能力提供相关信息。多重理论、跨学科研究。
4
（2）管理会计研究领域将进一步深化。如管理会计的战略化、企业化和行为化问题。
（3）实地研究和案例研究将成为管理会计的主流研究方法。
（4）管理会计提供的信息更加多元化。数量与质量信息、财务与非财务信息、静态与动态信息、内部与外部信息、物质层面与精神层面信息等都将成为管理会计信息。
（5）管理会计在21世纪将随着主题的转变而显得日益重要，由于信息共享，管理会计乃至整个会计学科的范围将日益扩大，其独立性可能日益减弱，会计学科与其他经济管理学科的界限将进一步模糊化。
（四）管理会计研究方法
1、调查研究
调查研究的程序：
（1）提出研究问题和研究目标
（2）设计问卷（使理论概念具体化）
（3）样本抽选
（4）发放问卷并收取问卷
（5）分析问卷
（6）撰写研究报告
2、实验研究
实验研究方法是通过控制自变量的变化来观察因变量的变化，寻求自变量与因变量之间的因果关系。在自然科学和社会科学中广泛运用。
3、实地研究
实地研究代表着管理会计理论研究的最新发展。
实地研究的基本步骤：
（1）项目选择：一个好的项目必须对理论或实践具有意义和价值。项目选择遵循现实性原则、理论性原则和创造性原则。
（2）实地研究设计：根据项目选择研究现场；搜集研究数据；对各种变量数据进行分析。
（3）实地研究数据的表达与解释：以何种方式表示数据和控制变量及变量之间的相互关系；解释和说明控制分析的有效手段和过程；解释和说明最终研究报告的贡献。
（4）实地研究结果的评估。
四、重点难点
21世纪管理会计的主题；基于可持续发展的管理会计基本框架；管理会计研究方法。
五、思考与讨论
5
1、阐述管理会计的发展阶段？
2、阐述管理会计的研究方法？
3、描述基于可持续发展的管理会计基本框架？
第二讲 企业绩效评价
一、基本要求
掌握企业绩效评价方法：杜邦财务分析体系、经济附加值绩效评价、基于平衡计分卡的企业战略绩效评价。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
（一）基于财务基础的企业绩效评价
1、企业财务报表分析
2、企业内部责任中心绩效评价
3、杜邦财务分析体系
（1）税后净利/销售收入=销售利润率
销售收入/资产总额平均数=资产周转率
销售利润率×资产周转率=投资报酬率
（2）负债+所有者权益=资产总额
资产总额平均数/所有者权益平均数=权益乘数
（3）投资报酬率×权益乘数=权益报酬率
4、以财务报表为基础的杜邦财务分析体系存在着局限性
（1）企业会计政策的选择影响财务报表
（2）杜邦财务分析体系以利润指标为核心，而利润是可以被企业操纵的财务指标。
（3）企业可以操纵权益报酬率。
（二）基于价值基础的企业绩效评价：经济附加值（EVA）
EVA=EBIT－At×Kw
EVA=EAT－Ct×K
EBIT(Earning before interest and Tax)代表息税前利润；EAT 代表税后净利润；At代表绩效评价期间企业占用的资产（本）平均数额；Ct 代表绩效评价期间投入资本的平均数，Kw代表绩效评价期间企业的综合资本成本率，K代表绩效评价期间投入资本的资本成本率。Kw和K理解为金融市场的平均报酬率（机会成本）。
如果EVA大于零，企业创造了财富或价值；如果EVA小于零，企业不但没有创造财富或价值，连金融市场一般预期报酬率都无法获得；如果EVA等于零，企业只获得了金融市场一般预期报酬率。
如果换一个角度计算经济附加值，即：
经济附加值=资本效率×占用或投入资本平均数
6
=（企业资本报酬率－综合或投入资本成本率） ×占用或投入资本平均数
（三）基于平衡计分卡的企业战略绩效评价
1992年由哈佛教授罗伯特·S·卡普兰(Robert S. Kaplan)与诺朗诺顿研究所最高执行长大卫·P·诺顿(David P. Norton)合作设计了企业综合绩效评价制度(the Balanced Scorecard，即BSC，又称平衡计分卡)并在《哈佛商业评论》发表。其主要目的是将公司的使命与策略具体行动化，以创造企业竞争优势，将组织的使命和策略转换成目标与绩效进行度量。它将企业的绩效评价分为财务、顾客、企业内部业务流程、企业的学习与创新四个层面。
1、基于平衡计分卡的战略绩效评价基本框架
（1）财务维度
企业所有方面改善措施的实行，最后都应当通向财务目标。因此，平衡计分卡将财务目标作为其他目标考评的焦点。如果说每项考评方法是平衡计分卡这条纽带的一部分，则这条纽带的因果关系最终结果还是归于“提高财务绩效”。财务绩效指标能反映出企业的财务业绩对净利的提高是否具有帮助，并且典型的财务目标是和获利能力连在一起的。衡量获利能力的指标有：营业收入、资本报酬率（ROI）、经济附加值(EVA)、成本降低率以及销售增长率或现金流量，企业处在不同的经营战略阶段，财务考评的侧重点又有所不同。处于成长阶段的企业，其财务目标侧重于销售收入增长率，以及目标市场，顾客群体和销售额增长等；处于维持获利阶段的企业，其财务目标与获利能力相关联，如营业收入、毛利、投资回报率和经济附加值；处于收获阶段的企业，其财务目标更注重现金流量的最大化。
（2）顾客维度
平衡计分卡以 “核心评价组”指标来考评企业在客户方面所期望达到的绩效。这些“核心评价组”指标，主要包括“市场份额”、“顾客留住率”、“ 顾客获得率”、“ 顾客满意程度”、“ 顾客给企业带来利润率”等指标。
（3）企业内部业务流程维度
平衡计分卡从价值链出发,针对企业内部业务流程如研究与开发过程、经营过程和售后服务过程的不同阶段设置不同的评价指标。
研究与开发过程的主要指标包括：研究与开发强度（研发支出/销售收入）、创新收益（新产品销售额占全部销售额的比重）、创新收益的竞争性（专利产品销售额占全部销售额的比重）、新产品利润率或研发有效性指数（新产品利润/研发支出）和新产品开发（上市）时间。
在经营过程中企业向客户出售产品和服务,其绩效考评指标有时间（向顾客提供产品和劳务需要的反应时间）、质量（合格品率和返工率）和成本等。还应设立“企业经营灵活性”、“生产周期”、“对顾客需求反应时间”、“对顾客提供产品多样性”、“废品率”、“返工率”等指标。
在售后服务阶段,灵敏的、友好的、可信赖的保证和服务工作是这一阶段的重要特征,而“服务反映周期”、“人力成本”、“物力成本”、“售后服务的一次成功率”等指标是该阶段的主要绩效考评指标。
（4）企业学习与成长维度
该方面的考评指标主要包括“员工满意程度”（或“员工留存率”、“员工意见采纳百分比）”、“员工工作能力”（或“员工的劳动生产率”）、“员工培训与提升”（或“员工素质”）、“企业内部信息沟通能力”等。
2、基于平衡计分卡的企业战略绩效评价体系的特点
7
（1）财务指标与非财务指标的平衡
（2）结果指标与动因指标的平衡
（3）长期指标与短期指标的平衡
（4）外部指标与内部指标的平衡
（5）客观指标（如利润、投资报酬率）与主观指标（如顾客满意度、雇员满意度）的平衡
四、重点难点
经济附加值绩效评价方法和基于平衡计分卡的企业战略绩效评价方法。
五、思考与讨论
1、基于平衡计分卡的企业战略绩效评价内容？
2、平衡计分卡平衡了什么？
3、企业经济活动是否都可以量化？如果可以量化，是否采用货币尺度来量化最合适？
第三讲 作业成本法
一、基本要求
掌握作业成本法的基本原理，了解传统成本计算法与作业成本法的区别。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
（一）传统成本计算法
产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。其中，制造费用是一种间接费用，必须按一定标准将它分配计入有关的产品，以便合理的计算产品成本。
在传统成本计算法下，现行的工厂支持成本用两种方法列销：对于车间水、电、生产控制、设施运转、工装模具、作业之间的调整准备、质量控制、搬运等环节发生的制造费用，由于它们一般难以追溯到具体产品上，采用按产品耗用工时或机时进行分配进入产品成本；而对于销售、产品设计、出厂实验等费用，一般作为期间费用直接从当期损益列销。
1、现在我们对传统成本方法分摊制造费用的质疑？
用直接人工或机器小时分配制造费用，在过去制造费用占产品总成本的比重很小时是比较合理的（产品总成本中材料成本和直接人工成本占有很大的比重），那样制造费用计入不同产品成本所造成的成本扭曲也很小。
现代化生产方式下，企业固定制造费用比重加大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，造成产品成本失真。随着与工时无关费用的快速增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。
8
2、以传统成本法分摊制造费用的后果
（1）扭曲的产品成本信息可能导致经营决策失误
（2）扭曲的产品成本信息可能导致成本失控和降低财务报告的可靠性。
（二）作业成本法产生的时代背景
1、技术背景：先进的制造环境
2、社会经济背景：个性化的社会环境
3、传统成本计算方法难以适应20世纪70年代之后的社会经济环境
4、实务界的客观需要是促成作业成本法产生的现实基础
5、电子计算技术的发展为作业成本法的实践运用奠定了坚实的基础
（三）作业成本法基本原理
1、作业成本法涉及的基本概念
（1）作业：作业是企业为了特定目的而消耗资源的活动或事项。
（2）作业中心：作业中心是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。例如，在原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业都是相互联系的作业，都可以归类于材料处理中心。
（3）成本库：如果把企业的一系列相关作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库。成本库是作业中心的货币表现形式。
（4）成本动因：成本动因是导致成本发生的根源，它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间中介因素。作业和成本对象是其起因，资源消耗是其结果。
（5）成本对象：成本对象是企业执行各项作业的原因，它是归集成本的最终点。根据企业管理需求，成本对象可以是产品，也可以是作业、部门或生产线、一个人乃至整个企业，甚至可以是企业的外部顾客。
（6）资源：资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程所需要花费的各种代价。与某项作业直接相关的资源应该直接计入改作业。如果某项资源支持多种作业，就应该借助一定标准将资源分配计入各种相应的作业。
（7）作业成本法：作业成本法（ABC ）是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础分配间接费用至有关的产品或流程上的成本计算方法。
2、作业成本法基本原理
作业成本法基本原理：依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种成本对象所耗费的作业量分摊其在该成本库的作业成本，然后，分别汇总各种成本对象的作业总成本，计算各种成本对象的总成本和单位成本。
3、作业成本法的具体步骤
（1）确认主要作业与作业中心
9
（2）将资源成本分配到作业中心
（3）将各个作业中心的成本分配到成本对象
（四）作业成本法的特色
1、全员成本管理意识成为现实
企业员工每天的工作就是执行必要的作业。
2、整合四流，创造一流
企业整合资金流、物流、信息流和人力资源流，创造一流的绩效。
3、揭示成本发生的来龙去脉
4、拓展了成本计算与成本管理的空间
5、为会计信息系统与企业资源计划系统的整合奠定基础
（五）作业成本计算法与传统成本计算法的比较：见教材案例分析
四、重点难点
作业成本计算法的概念和基本原理；作业成本法与传统成本法的差别，以及这些差别对企业决策的影响。
五、思考与讨论
1．间接费用的分配是算术问题还是管理问题？
2．成本计算追求的是相关性还是精确性？
3．结合中国企业案例，进一步讨论作业成本计算法与传统成本计算法的差异。
第四讲 作业管理
一、基本要求
通过本章学习，掌握作业管理的基本特点及其管理思维，讨论企业业务流程再造与企业竞争优势分析。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
（一）作业链——价值链优化与作业管理
1、作业链——价值链的优化是作业成本法发展到作业管理的根本动因
新的企业观：现代企业是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。每一项作业成为其他作业的顾客，各种作业之间互为顾客，彼此连成一个整体，形成顾客链，最终为企业的外部顾客服务。企业每完成一项作业就要消耗一定的资源，而作业
10
的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，依次转移，直至形成最终产品，提供给企业外部顾客。最终产品作为企业内部作业链的最后一环，凝结了作业链所形成并最终提供给顾客的价值。因此，从价值的形成过程来看，作业链又表现为价值链。
但是，在企业的作业链中，并不是所有的作业都能够创造价值，因此企业要溯本求源，分析哪些作业能够增加价值，哪些作业不能够增加价值，尽量消除不能创造价值的作业；即使能够创造价值的作业，也要尽量减少其资源的消耗量，降低作业耗费，提高作业效益，增加企业的价值。
作业管理的基本管理思想：以顾客链为导向，以作业链——价值链为中心，对企业的作业流程进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，实现作业管理的目标。
2、作业管理的基本特点
（1）把管理深入到作业层次，以作业为核心进行作业分析。
作业分析主要包括四个步骤：辨别必要作业(Essential Activity)与不必要作业(Non- essential
Activity)；重点分析增值作业；将作业与先进水平比较；分析作业之间的联系。
（2）以作业成本法为中介，并贯穿始终。
（3）以产品设计、适时生产系统和全面质量管理等战略环节为重点。
3、基于作业管理的企业管理新思维
（1）生产周期时间是衡量企业整体作业链效率的重要依据
（2）以人为本的柔性管理
（3）企业生产现场控制系统的变革
(4)企业的生产布局柔性化
（二）业务流程再造与竞争优势分析
1、企业业务流程再造
企业业务流程再造是指以优化企业整体作业链——价值链为核心，以提高企业竞争能力为目标，为了在关键绩效评价指标方面取得显著改善，从根本上重新思考、彻底改造、设计企业的业务流程而进行的企业重新整合。
企业业务流程再造的指导思想：顾客至上、以人为本、彻底改造。
2、价值链与竞争优势分析
（1）企业基本竞争战略：低成本战略、差异化战略、目标集中战略
（2）企业核心能力的培植与生产经营、资本经营
（3）价值链与竞争优势分析
（4）多元化经营与竞争优势
11
四、重点难点
作业链——价值链优化以及企业的业务流程再造；价值链与竞争优势分析。
五、思考与讨论
1、如何理解成本管理其实就是作业成本管理？
2、如何理解企业管理其实就是作业管理？
3、如何评论分工理论及其实践运用？
4、理解并讨论企业的基本竞争战略。
第五讲 质量成本管理会计
一、基本要求
质量成本管理会计从会计的视野，立足于质量成本，关注质量与成本之间的关系。通过本章学习，掌握质量成本的概念、质量成本的计量与报告方法。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
（一）质量成本管理：成本管理工程的连接点
1、质量成本管理：成本管理层面的技术经济一体化
2、质量成本管理概念
质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的所有成本。质量成本包括：预防成本、鉴定成本、内部故障成本与外部故障成本。
（1）为了防止产品质量达不到预定标准而发生的预防成本。如质量工程、质量培训、质量计划、质量报告、供应商的评价与选择、质量审核、现场试验、设计评审等作业引起的成本。
（2）为了保证产品质量达到预定标准而检测产品所发生的鉴定成本。如原辅料的检验与测试、包装检验、鉴定作业的监督、产品验收、流程验收、计量（检验和测试）设备和外部的批准等作业而引起的成本。
（3）由于产品质量达不到预定标准而发生的故障成本。根据发生的地点，故障成本分为内部故障成本和外部故障成本。
内部故障成本：指产品进入市场前由于产品存在缺陷而发生的成本，如废料、返工、修复、停工（由于缺陷引起）、重新检验、重新测试以及改变设计等作业引起的成本。
外部故障成本：指产品进入市场后由于产品存在缺陷而发生的成本，如由于产品未达到应有的质量水平而失去销售机会，质量低劣造成退货与折扣、保修费、修理费，由于产品质量问题引起顾客投诉或召回而发生的成本，以及由此失去市场份额所形成的损失等。
12
通常，预防成本发生于研发阶段，鉴定成本和内部故障成本发生于生产阶段，而外部故障成本却发生于营销阶段。
3、质量成本管理内容
（1）质量成本核算
（2）质量成本习性分析
（3）质量成本控制
（4）全面质量管理
（二）全面质量管理
1、全面质量管理概念
全面质量管理是一种全员、全过程、以工作质量保证产品或服务质量的保证体系。同时它也是一种从产品设计和投产开始，就以零缺陷为最终目标的质量管理理念。
2、全面质量管理的特点
（1）质量标准的设定不仅因时因地而异，而且持续改进。（在设计阶段就消除质量隐患，或者在生产过程及时地将质量缺陷消灭在萌芽状态）。
（2）全员、全过程、“零缺陷”的质量保证体系。
（3）产品设计、生产与售后服务的质量必须并重。
（4）以企业战略为核心，兼顾长远利益与眼前利益，正确处理好质量与成本的关系。
（三）质量成本的计量与报告
1、质量成本的计量
基于计量的要求，质量成本分为显性质量成本和隐性质量成本。
显性质量成本是指可以从会计记录获得数据的成本。其计量方法比较简单。
隐性质量成本是指由不良质量形成的机会成本，如因为不良质量而失去的市场份额、顾客不满意等。隐性质量成本数额较大且无法从会计记录中直接获得，必须予以估计。其方法包括：
（1）乘数法：假定全部故障成本是所估计到的故障成本的若干倍数。
全部故障成本=K×所计量到的外部故障成本
其中，K代表乘数效应，其数值根据经验确定。
如K取值为4-5，已计量到的外部故障成本为20万元，则实际外部故障成本在80万-100万元之间。
该公式的引入，能使管理当局更客观的估计预防成本和鉴定成本水平。
（2）市场研究法
市场研究法可以评估质量低劣对销售及市场份额的影响，对顾客的调查与企业销售
13
队伍的面谈，有助于企业经理人了解隐性成本的大小。市场研究成果可用于预测由于质量低劣所导致的未来利润的损失。
（3）田口质量损失函数
根据零缺陷观念，隐性成本只有当产品超出规格的上下线时才会存在，田口质量损失函数假设，对一个质量目标值的任何偏差，都会引起隐性成本；同时，如果实际值偏离目标值，隐性成本也以该偏差值的平方增加。田口质量损失函数用公式表达为：
L(y)=K(y-T)2
其中：K为外部故障成本结构的比例常数，y为质量特征的实际值，T为质量特征的目标值。
2、质量成本报告与质量绩效报告
管理人员通过编制质量成本报告和质量绩效报告来实施质量成本控制。
（1）质量成本报告
质量成本报告：显示各类质量成本的支出情况及其财务影响；显示各类质量成本的分布情况，以便经理人判断各类质量成本的重要性。质量成本报告可以按照质量成本的构成及其所占的百分比编制。
（2）质量绩效报告
质量绩效报告反应企业在质量改进方面所取得的进展。报告类型包括中期、长期质量绩效报告和多期质量趋势报告。
中期质量绩效报告是指将质量改进的成效与当期标准或目标进行比较的报告，企业每年制定中期质量标准以及达到该目标的计划。
长期质量绩效报告将当期实际成本与达到“零缺陷”观念所允许的目标成本水平进行比较，如果标准选择恰当，该目标成本即为必要作业或增值作业的成本，二者之间的差异即为不必要作业或不增值作业的成本。因此，长期质量绩效报告就是反应必要作业或增值作业的成本与不必要作业或不增值作业的成本之间差异的报告。长期质量绩效报告显示：企业尚有许多消除不必要作业或不增值作业的空间。
多期质量趋势报告是将某个期间内质量改进所取得的成效以图表的形式加以表达的报告。
四、重点难点
质量成本包括的内容、质量成本的计量方法。
五、思考与讨论
1、质量成本的概念？质量成本包括哪些内容？
2、质量成本应该如何计量？
3、如何编制质量成本报告和质量绩效报告？
4、全面质量管理的概念和特点？
14
第六讲 企业激励机制与经理人激励薪酬
一、基本要求
现代企业制度由于经营权与所有权的“两权分离”，产生了委托代理问题，从而产生对经理人的激励问题。本章从管理会计的视角讨论经理人激励薪酬问题，以期为中国建立企业激励机制提供基本思路。通过本章学习，学生要明确企业激励机制与经理人激励薪酬方法。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
（一）现代企业制度及其内在缺陷
1、现代企业制度的代理问题
（1）委托—代理理论
委托—代理理论：现代产权经济学的重要内容是委托代理理论（Principal-agent
Theory），詹森()和麦克林（ng）认为委托代理关系是“一个人或一些人（委托人）委托其他人（代理人）根据委托人利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权的契约关系” 。约瑟夫· E·斯蒂格利茨(Joseph. E. Stiglitz)认为，委托代理关系是委托人（例如雇主）如何设计一个补偿系统（一个契约）来驱动另一个人（其代理人，如雇员）为委托人的利益行动。可见，在委托代理关系中，委托人和代理人之间具有一种内部授权关系，它是基于代理权而产生的委托人和代理人之间的契约关系。
实际上，企业存在投资者与董事会之间、董事会与经理人之间、经理人与其下属部门经理人之间等多层次的委托代理关系。
委托代理理论认为，如果代理人（经理人）能够完全为委托人（投资者）利益行事，则这种代理关系不会产生额外的成本，自然也不存在代理问题。但是，代理人（经理人）与委托人（投资者）毕竟是两个不同的经济人，其立场与地位可能不完全相同。
（2）委托人和代理人的不对称
第一、利益不对称。董事会作为企业的委托人追求企业价值最大化，而经理人作为代理人追求个人收益最大化以及社会地位的提高、权利的扩大、舒适的工作条件等。他们的利益不完全相同。如果代理人利用委托人的授权为增加自身利益而侵占或损害委托人的利益，就产生代理问题。
第二、信息不对称。契约的实质是信息。委托人能了解的有关代理人的信息是有限的（代理人的努力程度、才干等）；代理人则占据信息优势，诱致委托人签订有利于自己的协议，损害委托人的利益。
信息不对称的结果：产生逆向选择（Adverse Selection）和道德风险(Moral Hazard)两个基本的代理问题。如经理人追求薪酬之外的津贴和偏好占有资产；经理人存在惰性和缺乏创业精神；经理人的短期行为。
2、现代企业制度的内部人控制现象
15
（二）企业激励机制
1、企业激励机制是现代企业制度的重要组成部分
2、经理人激励的两种形式
（1）内在激励。内在激励产生于个人的内心，体验内在激励不需要他人介入。成就感、人生价值的实现等。企业应该通过工作设计、企业文化和管理风格为个人创造体验内在激励的条件。
（2）外在激励。指单位或某人给予另一个人（群体）的激励，不仅包括表彰、奖品、奖章等精神奖励，而且包括绩效薪酬即物质奖励。
（三）经理人激励薪酬的基本类型
1、奖金
企业根据经理人所完成的业绩给予的奖励，它可能是按照企业利润的固定百分比计提，或者当利润超过一定数额后，多超出部分按一定比例计提。奖金属于短期激励。
2、延期奖金与或有薪酬
延期奖金：支付条款规定，经理人自动离开本企业或者被开除时，其获得的延期支付奖金的权利将自动取消或丧失。即企业把部分年度奖金延迟到以后年度支付，提前离开者将丧失获取奖金的权利。
或有薪酬：只有符合一定条件才能获取的报酬。“一定条件”代表着企业激励的方向。
3、股票期权
企业给予经理人在未来的某个时间以某个确定的价格购买一定数量的企业股票的选择权利。
股票期权适用条件：（1）金融市场充分有效；（2）金融市场处于“牛市”状态。
4、虚拟股票
在股票期权激励方式下，经理人在行使股票期权时需要支付一笔现金，如果该经理人并不富裕，恐怕难以采用股票期权。
虚拟股票激励方式，授予经理人一个购买名义而非真实股票的期权。假设某企业授予某经理人100000股的虚拟股票，预定价格每股8元，业绩考核期为两年。如果两年后该企业股票市价上升为每股12元，则企业应该支付给该经理人400000元。反之，如果股价不能达到每股8元以上的水平，经理人就得不到任何收益。
虚拟股票实际上是一种延期奖金激励薪酬方式，奖金数额是将来股票价格的函数。
5、经理人持股
当经理人实现了企业规定的业绩目标以后，企业给予其一定数量的企业股份，使经理人成为企业的投资者。有些企业甚至规定经理人持有的股份在若干年以后方可出售，以便克服经理人的短期行为。
16
6、在职消费
在职消费指只有经理人在其位才能获得的消费，如优惠的生活、办公条件，如果经理人离任或离职，这种消费也就不存在。这将激励经理人努力为投资者利益而工作，保持现有职位乃至提升职位，从而维持或提高其在职消费水平。
四、重点难点
委托代理理论的内涵，经理人激励薪酬的基本类型。
五、思考与讨论
1、激励薪酬：酬劳过去还是激励未来？
2、经理人激励薪酬的基本类型有哪些？
3、中国企业股票期权制度能呼之即出吗？
第七讲 中国管理会计理论与实践
一、基本要求
明确中国管理会计理论与实践的发展及其特色，了解管理会计在中国的运用及其局限性。
二、授课方法
自学。
三、教学内容
（一）中国管理会计理论与实践的背景
1、中国国营企业产生的逻辑背景
2、中国经济体制改革的基本轨迹
第一个阶段（1978年底到1984年10月）的重点是改革微观经营机制，对国营企业放权让利。第二阶段（1984年10月到1991年底）的重点是改革资源配置制度，开始重视市场体制建设。第三阶段（1992年以来）的重点是明确社会主义市场经济改革目标，转换企业经营机制，构建社会主义市场经济的微观基础。
中国经济体制改革对中国管理会计理论与实践的发展产生重要影响。
（二）中国管理会计理论与实践的特色
1、基于计划经济体制，与国营企业制度相适应的（成本）管理会计理论与实践及其特色
研究的内容涉及：班组核算、经济活动分析、群众路线、生产技术财务计划、对外提供成本报表。
2、基于市场经济环境，与现代企业制度相适应的管理会计理论与实践
17
（1）改革开放促使中国企业管理的转型与变革
研究的内容涉及：企业从与市场隔绝转型面对市场、企业的地位从执行者转向决策者、企业计划的安排从“以产定销”转向“以销定产”、企业的工作重点从追求效率转向追求效益。
（2）我国管理会计理论的发展
20世纪70年代末至80年代初，管理会计的引进阶段；20世纪80年代中后期，管理会计的普及阶段（如责任会计的推行）；20世纪90年代之后，管理会计的反思与提升阶段（如作业成本法、经济附加值、平衡计分卡、全面预算管理、战略管理会计、质量成本管理会计、环境管理会计等内容得到应用和推广）。
（三）中国管理会计理论与实践的局限性
众多问卷调查表明管理会计在中国企业的实践运用还存在较大的局限性。主要表现在：
1、管理会计在企业的实践运用主要依靠外部的政策导向和行政推动，企业缺乏内在的意愿和需求。
2、管理会计在企业的实践运用局限于企业内部的责任会计。
3、中国管理会计理论与实践的视野只局限于国内经济环境，这与21世纪世界经济基本特征不相容，这也是中国管理会计的致命弱点。
（四）中国管理会计理论与实践的展望
四、重点难点
中国管理会计理论与实践的发展；管理会计在中国的运用及其局限性。
五、思考与讨论
1、如何立足中国国情认识中国管理会计理论与实践及其局限性？
2、管理会计在中国企业的实践运用还存在较大的局限性的原因何在？
18
