2023年12月18日发(作者：)
政府合计改置 现代的美国政府会计分为两 度和概念与州和地方政府大异小 会计系统如何？ 大分支：预算会计和财务会计。 同。下文提到政府之处普遍是指 答：这样的支出预算会计系 预算会计的主要用途是预算控 州和地方政府。 统是为了控制支出，避免超过拨 制，应用经济学和财政学的概 问：美国的预算会计是如何 款。于是合同承诺被认为是使用 念，和必须遵循有关法律和法规 处理支出的？ 拨款，相当于现金支出。这样的 的要求。财务会计的主要目的是 答：美国的政府会计制度为 预防措施比事后追究更有效。及 如实反映交易和事务的后果，应 每个拨款设立一个像表ｊ所示的 时的合同承诺信息也可以用来预 用类似企业会计的概念，并遵循 账户。拨款可指定用于某个支出 测未来的现金支出要求。管理人 公认会计准则。本次讲座采用问 类别（如薪水）项目、部门或基 员可以及时监控拨款余额。但是 答方式和简化的例子来解释美国 金等。会计制度记录拨款的提供 从财务会计的角度看来，这个系 州和地方政府的预算会计实务和 和使用，以便随时知道剩下的可 统有一个缺点：它没有明示收到 财务会计概念的关系。 用余额。拨款使用的方式包括现 货物或服务而引起负债的这一重 问：在美国，预算会计是什么 金支付，以及为采购货物或服务 要步骤。 意思？ 的合同承诺。如果实际应付数目 问：美国的预算会计如何处 答：在美国，预算会计是指 高于或低于估计，必须调整数目 理收入？ 记录进入政府账目下列的资料： 反映实际价钱。补充拨款也会改 答：美国的政府会计制度为 （】）年度预测收入及拨款数额。 变原定拨款数额和可用余额。这 每种税收和收费设立一个像表２ （２）实际收入和支出数额。（３） 一系列的做法被称为用“预算基 所示的账户。在年初记录该年度 将预测和实际数额相比较并公 础”。 的预计征收金额，并及时记录年 布。请注意，尽管人们常常将预 问：你认为这样的支出预算 内收到的现金数额。这样可以及 算看成只有开支一面，实际上政 表１简化的拨款支出账户 府预算有收入和支出同样重要的 （单位：美元） 两个方面。预测的收入数额是根 拨款 拨款使用 拨款余额 据现行税法规定的税基和税率计 １最初拨款数额 １Ｏ０ ０００ １Ｏ０ ０００ 算，以及拟议修改的税收和收费 ２现金支出 ２０ ０００ ８０ ０００ 政策。拨款数额是由立法机关核 ３合同承诺 ４０ ０００ ４０ ０００ 准通过，而不是行政机关提出的 ４价格增加接受，调整 ３ ０００ ３７ ０００ 申请要求。预算会计概念和制度 ５追加拨款，调整 １ ０ ０００ ４７ ０００ 受到预算和会计这两个学科专业 注：｛市议会批准一项计划并拨款１ ０万美元。２．支付２万美元现金购买设备和用品。３为采购 服务签４万美元合约。４收到预定服务后，政府批准支付４ ｊ万美元。３０００美元的价格增加减少拨款 的影响。美国联邦政府的预算制 余额。５市议会批准增加拨款１万美元。 预算管理与会计＠２０１１・７
政府会计改覃 表２简化的收入账户 预计数额 １．最初预测 １ ０００ ０００ （单位：美元） 未收数额 １ ０００ ０００ 了５百万，成为３ ２ １ ６百万美元。 现金数额 １ ００ ０００ 这样，采用财务会计概念会使普 通基金２００８年预算估计有４３８百 万美元的赤字。 问：为什么从财务会计观点 你反对在预算中列入上列的收入？ ２．一月收到的现金数额 ３．预测调整 －５０ ０００ ９００ ０００ ８５０ ０００ 注：｛市议会批准为本会计年度征收１ ００万美元的税收。 ２在第一个月收到现金｛０万美元。 ３．后 来市议会批准将收入估计降低５万美元。 答：从财务会计的观点来 看，收入应该增加政府的净资产 （资产一负债）。内部服务，接受 获得的现金。（４）上年的预算盈 服务部门的支出抵消提供服务的 部门的收入，整个政府的资源没 有增加。 政府内部资金转移也没 时知道尚未收到的金额。收入的 预测数额是官方估计，多由行政 机关提出和被立法部门接受。其 后正式上调或下调收入预测的变 余结转到下年。这些项目加起来 一共４４１百万美元。如果按照会 计概念来计算收入，美国芝加哥 市的普通基金２００８年的预测收入 只有２，７７８百万美元。而且，根据 会计概念，发公债增加负债；偿 有增加整个政府的资源。发债增 加政府的现金，但是同时本金也 化也要记入这个账户。 问：这个信息系统的好处和 缺点在哪里？ 增加政府的债务，政府的净资产 也没有增加。发债是融资手段之 一答：如果运作正常，这个系 统会指明收入目标，及时提供实 还债务本金则减少负债，而不应 算作开支。如此调整后的支出少 ，增加流动资金，解决目前的 周转问题。但借的钱要还，收入 现的程度和进一步的努力目标。收 入预测难免有主观的因素，容易被 人操纵。要预算平衡，最容易的办 法是增加预测收入。在动荡的经济 时代，如最近几年预测难以准确， 表３美国芝加哥市普通基金２００８年预算 采用预算基础和财务会计概念的结果 （单位：百万美元） 预算基础和调整 采用财务会计概念结果 预算书里的预测收入数额 会计概念不允许当为政府收入： ３ ２１９ 必须进行频繁的修改调整。之外， 还会发生一些“合法不合理”的现 象。 内部服务收费 发债获得现金 ３１ ６ 问：你能举几个“合法不合 理”的例子吗？ 去年预算盈余重新拨款 其他基金转移进来 共减去 １９ １５ ９１ ４４１ 答：美国州政府和地方政府 一般都要遵守预算平衡的法律。 通常这是指运营预算，其筹资来 源主要是普通基金的收入。预算 平衡的意思是拨款不能超过预计 按照会计概念计算政府收入 预算书里的拨款数额 会计概念不允许当为政府支出： 还债务本金 ２ ７７８ ３ ２１９ 的收入。按照法律规定或允许的 方法编制，美国芝加哥市的普通 基金的２００８年预算平衡：收入和 ３ 支出都是为３，２１ ９百万美元（见表 ３）。收入包括下列几个项目： （１）内部服务收费，这是普通基 金提供拨款的部门为其他部门服 务所得到的。（２）从其他基金转 移到普通基金的钱。（ｊ）发债所 按照会计概念计算政府支出 预算赤字 Ｏ ３ ２１６ 按照会计概念的估计预算赤字 资料来源：美国芝加哥市２００８年综合财务报告，第５９页。 注：因为预算书没有表明支出和合同承诺之差异，预算赤字只能是估计数目。 ４３８ 预算管理与会计固 ２０１１・７
政府自计改覃 表４美国芝加哥市普通基金 ２００８年预算比较表（采用预算基础） （单位：百万美元） 最初 预算数额 最后 实际数额 差异 收入 ３ ２１９ ３ ２１９ ３ １３５ （８４） 支出 ３ ２１９ ３ ２１９ ３ １３５ ８４ 盈余｜赤字 Ｏ ０ ０ Ｏ 资料来源：美国芝加哥市２００８年综合财务报告，第３９页。 得到的钱不必还。有些财政法律 述该表的格式和内容，但删去各 好像只注意有资源流入，而不大 种收入和支出分类细节。这张表 分辨各种资源的性质。 的第一个比较是看最初通过的预 问：美国州和地方政府的财 算是否有所改变。第二个比较是 务报告“预算比较表”包括一些 比最后的预算数额与实际完成的 什么内容？ 数额。因为报露预算执行业绩是 答：美国州和地方政府的财 这张表的目的，实际完成的数额 务报告准则的要求是：法律规定 也是用“预算基础”为计量的方 必须编制的预算，就要披露预测 法。两次预算都平衡，不足为 和实际执行的比较。表４简要描 奇，因为预算是纸上谈兵。但 表５美国芝加哥市普通基金２００８年实际收入和 支出预算基础和会计基础数额差异的原因 （单位：百万美元） 预算基础 差异的原因 会计基础 收入 ３ １３５ 减 发债所得的现金 １６４ 转移进来 ９４ 去年盈余今年用 １ 共减 ２５９ 收入 ２ ８７６ 支出 ３ １３５ 力口 去年合约承诺今年付款 １７ 坏账准备金 ８ 共加 减 转移出去 ２５ 今年合约承诺 垫 共减 净减 ２８ 支出 ３ １ Ｏ７ 赤字 Ｏ 差异 ２３１ 赤字 ２３１ 资料来源：美国芝加哥市２００８年综合财务报告，第５６页。 预算管理与会计目 ２０１１・７ 是，实际收支数额相等，不太平 常，值得研究。 问：如果预算比较表的实际 数额都用预算的计算方法。报告 的读者怎么知道你上面所提的 “合法不合理”的问题？ 答：基金的财务会计要遵守 公认会计准则，不受上述的预算 会计规则约束。政府还要在财务 报表的一个附注表露两种方法计 算出来不同的后果，所以报告的 读者可以自作评估。如上个讲座 所言，普通基金是政务基金的一 种。其预测对象是短期财务资源 和短期负债，收入支出则是采取 修改的，相当于轻微程度的权责 发生制。 如表５所示，按照会计 基础，芝加哥市普通基金在２００８ 年实际赤字是２３１百万美元。 这个分析也揭示了在预算比 较表看不出的两件事。第一，预 算计算方法将合同承诺视为支 出，但会计准则要求商品或服务 收到才能确认为支出和负债。所 以，上年合约承诺而下年付款算 是下年的支出。第二，将坏账增 加的估计当成支出是不对的。这 个估计是费用，不是支出。 问：你作了这些研究分析之 后。对美国的预算会计有何感想？ 答：美国的预算会计受公共 财政概念影响，也受财务法律控 制。“依法理财”的精神是好的， 但要有健全的法律。预算法规定 收支平衡。但是，如果所有的融 资手段都被认为可以增加收入， 和收入被定义为可以包括发债所 获现金，内部服务收费和内部资 金转移，我就认为平衡预算的理 念被扭曲，甚至被颠覆。 （作者：美国芝加哥伊利诺 大学荣退会计教授）
