财政拨款收入
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2023年3月18日发(作者：美国文化特点)国家财政拨款
篇一:国家财政拨款
全额拨款的事业单位主要有图书馆、文化馆、各级公办学校、党校、档案局、
文化中心、农业局下属的森防管理事业单位、动物疫病控制中心、城建局下城市维
护管理的如园林处、公园、绿化站、城肥所、环卫处、疾控中心、防治站等。
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篇二:企业收到财政拨款账务处理
关于企业收到财政拨款的账务处理
《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)规定企业所得
税纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，税法规定了不
征税收入。
不征税收入税法规定了财政拨款、实务中理解偏差较大。目前政府为了实行其
职能，或促进区域经济的发展，中央和地方政府常常会给企业一定的资金和实物帮
助，既有无偿的也有有偿的，不少企业都理解为财政拨款，列入不征税收入项目，
侵蚀的企业所得税的税基，也给自身带来了税务风险。为此笔者认为应当不可小
视。
针对上述情况，笔者依据《企业会计准则第16号----政府补助》(以下简称准
则)，谈谈政府对企业补助收入如何进行走账，结合税法进行纳税纳税调整，汇算
清缴以纳税人为主，企业纳税人做好纳税调整。目前尚未实行准则的企业，建议涉
及政府补助收入的核
算，走账时可参照使用，因为在准则前的相关会计制度和通则，对政府补助收
入涉及极小，不适应当前会计核算的需要。
企业取的财政拨款，是和事业单位不同质的，应根据具体情况确认收入，同时
税前扣除的确认一般应遵循以下税法原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原
则、确定性原则、合理性原则，应调整应纳税所得额，对税收返还外，税收优惠还
包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未
直接向企业无偿提供资产，皆应按照税法规定的其他收入确认收入，并调整应纳税
所得额。
(一)与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时
确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企
业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。例1:A
企业仓库，20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规定，财
政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初
支付。20×8年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。A企业的账务处理如
下:
(1)20×8年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款:
借:其他应收款120000
贷:递延收益120000
(2)20×8年1月10日，A企业实际收到财政补贴款:
借:银行存款120000
贷:其他应收款120000
(3)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:
借:递延收益10000
贷:营业外收入10000
20×8年2月和3月的分录同上。
例2:C企业是客运公司，按照相关规定，公共广场部分不征税，该企业的适用
土地使用税先征后退政策，经计算按实际缴纳先征
后退70%。20×9年1月，该企业实际税额152万元。20×7年2月，该企业实
际收到退还的土地使用税额106.4万元。
C企业实际收到返还的税额时，账务处理如下:
借:银行存款1064000
贷:营业外收入1064000
以上例子都是企业已经发生了费用支出，政府对发生的费用给予补偿，例1
中，发生的保管费用已在营业费用扣除，企业计算利润总额已扣除;还有财政贴
息，发生利息费用已计入财务费用，企业计算利润总额已扣除;例2中，企业支付
土地使用税已在管理费用中列支，企业计算利润总额已扣除;税前扣除的确认一般
应遵循税法规定确认原则，配比原则规定同一项支出，不得将未发生的费用进行扣
除，企业发生的费用，得到政府的补偿，一笔支出，加上取得的收入，两项一加一
减，差额计利润总额，无需再进行纳税调整。如果单纯地认定财政拨款
作为不征税收入，从收入总额中扣除，违背了配比原则，从而也违背其他四项
原则。
(二)与资产相关的政府补助
与企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与
资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资
产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业
外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚
未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。例
3:20×7年12月，某化工园区一公司，经环保部门整治，需购置一台环保设备，
预计价款为500万元，省财政可给予补助，按相关规定向有关部门提出补助210万
元的申请。20×8年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财
政拨款(同日到账)。20×8年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成
本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4
月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。(不考虑其他因素)
甲企业的账务处理如下:
(1)20×8年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助:
借:银行存款2100000
贷:递延收益2100000
(2)20×8年4月30日购入设备:
借:固定资产4800000
贷:银行存款4800000
(3)自20×8年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分
摊递延收益:
?计提折旧:
借:管理费用40000
贷:累计折旧40000
?分摊递延收益(月末):
借:递延收益17500
贷:营业外收入17500
(4)2015年4月出售设备，同时转销递延收益余额:
?出售设备:
借:固定资产清理960000
累计折旧3840000
贷:固定资产4800000
借:银行存款1200000
贷:固定资产清理960000
营业外收入240000
?转销递延收益余额:
借:递延收益420000
贷:营业外收入420000
是政府补助形成企业当期的资产，不应在当期全部确认收入，如果在取得收入
当期取得收入，直接计入收入总额，不符合收入确认原则，有失公正，会导致两种
情况的发生，第一，企业当期有应纳税所得额，再加上直接计入的政府补助收入，
会加大企业的纳税负担，第二，企业当期应纳税所得额红字较大，并在以后五年内
有应纳税所得额，会导致各年税收收入不均衡，甚至有被抵消的可能。例3中，企
业应分期确认政府补助收入，在做年度企业所得税汇算清缴，不再做调整。如果当
期政府补助收入补助给企业拆除的资产，作为财产损失的减项，超
过政府补助收入部份的财产损失，按照国家税务总局13号令和相关税法规
定，报税务机关审批扣除，未超过则作收益。
不论是补助费用和资产也有例外事项，财政部国家税务总局关于专项用途财
政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税[2009]87号规定:根据《中华人民共
和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第
512号，以下简称实施条例)的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用
途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下:
第一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人
民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下
条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
(一)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途;
(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具
体管理要求;
(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
第二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费
用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊
销不得在计算应纳税所得额时扣除。
第三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，
在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，
应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的
支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。因此符合财税[2009]87号规定第一款规
定的，在会计账务上应作“营业外收入”，在计算应纳税所得额时，
可作为不征税收入;根据第二款规定在后续计量中，发生的与其相关的支出，
在计算应纳税所得额时，不得从法定扣除费用中扣除;第三款规定是对前二款的特
殊处理，直接根据实际发生情况，依具体情况，在会计核算中做相反核算，应纳税
所得额也作相反核算。
(三)减税、免税和其他政府补助收入
篇三:2003年国家财政科技拨款额达975
2003年国家财政科技拨款额达975.5亿元，比上年增加159.3亿元，增长
19.5%，(来自:爱作文网:国家财政拨款)占国家财政支出比重为
4.0%，在国家财政科技拨款中，中央财政科技拨款为639.9亿元，比上年增长
25.2%，占中央财政支出的比重为8.6%;地方财政科技拨款为335.6亿元，比上年
增长10%，占中央财政支出比重为1.9%。分执行部来看，各类企业科技活动经费支
出为960.2亿元，比上年增长21.9%，国有独立核算的科研院所科技活动经营支出
399.0亿元，比上年增长13.6%，高等学校科技活动经费支出162.3亿元，比上年
增长24.4%，高等学校科技活动经费占全国总科技活动经费支出比重为10.5%。各
类企业科技活动经费支出占全国总科技活动经费支出的比重上年提高1.2个百分
点。
1.2003年国家财政支出总额为()。
A.24387.5亿元B.5002.6亿元
C.3979.6亿元D.816.3亿元
2.2003年中央财政支出与地方财政支出之比约为()。
A.1:6.87B.6.87:1
C.1:2.37D.2.37:1
3.与2002年相比，2003年科技活动经费支出绝对增长量最大
的执行部门是()。
A.各类企业B.国有独立核算的科研院所
C.高等学校D.无法得知
4.2003年国家财政科技拨款额约占全国总科技活动经费支出的
()。
A.43.1%B.63.1%C.77.1%D.83.1%
5.根据文中划线部分内容，可以求出的选项为()。
[1]02年各类企业科技活动经费支出
[2]03年全国总科技活动经费支出
[3]02年全国总科技活动经费支出
A.[1]B.[1][2]C.[2][3]D.[1][2]与[3]
【解析】
1.正确答案为A。975.5?4.0%,24387.5亿元，所以选A。
2.正确答案为C。中央财政支出为639.9?8.6%?7441亿元，地方财政支出为
335.6?1.9%?17663亿元，则7441?17663?1:
2.37，所以选C。
3.正确答案为A。各类企业在2002年的科技活动经费支出为
960.2?(1+21.9%)?788亿元，国有独立核算的科研院所的为
399.0?(1+13.6%)?351亿元，高等学校的为162.3?(1+24.4%)?130亿元，则2003
年科技活动经费支出绝对增长量分别是960.2-788,172亿元，399.0-351,48亿
元，162.3-130,32.3亿元，所以选A。
4.正确答案为B。2003年国家财政科技拨款额达975.5亿元，全国总科技活动
经费支出为162.3?10.5%?1546亿元，975.5?1546×100%?63.1%，所以选B。
5.正确答案为B。[3]只能通过“各类企业科技活动经费支出占全国总科技活动
经费支出的比重比上年提高了1.2个百分点”得出，而这句话没有被划上线，故[3]
不能求出，[1]与[2]可以从划线部分求出。故B项正确。