舞弊案例
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2023年3月2日发(作者：名词的分类)1
目录
目录...................................................................1
摘要...................................................................2
1绪论................................................................3
1.1项目研究背景与意义...............................................3
1.2研究思路和方法....................................................4
2文献综述及理论回顾...................................................4
2.1财务舞弊的概念、危害及常用手段..................................4
2.2文献综述.........................................................6
3案例分析.............................................................8
3.1世通公司财务舞弊分析.............................................8
3.2云南绿大地公司舞弊案例解析......................................11
4财务舞弊案例的启示及应对措施........................................13
4.1财务舞弊案例的启示..............................................13
4.2应对措施........................................................15
5总结................................................................16
参考文献................................................................17
致谢....................................................................19
2
财务舞弊案例的分析及其启示
摘要
财务舞弊现象从财务信息作为公司的经济信号以来就频繁发生，各种程度的舞弊
案件层出不穷，这已成为全球关注的焦点。财务舞弊的不断蔓延打击了投资者的信
心，损害了资本市场的资源配置机制，破坏了证券市场的运营秩序，使相关的财务报
告失去了风险预警作用，同时也给国家的经济发展蒙上了阴影。本文以世界通信和云
南绿大地两个公司的财务舞弊为研究案例，揭示了上市公司财务舞弊发生的原因、财
务舞弊的基本手法。在总结两个案例带给我们的启示的基础上，提出了对我国上市公
司财务舞弊实施有效治理的政策建议。
关键词：财务舞弊；世界通信；云南绿大地；政策建议
3
1绪论
1.1项目研究背景与意义
1.1.1课题背景
随着中国资本主义市场的快速发展，多家上市公司逐渐涌现，但在证券市场信息
的披露状况不容乐观。上市公司运用各种技巧进行财务舞弊，为了自身的利益而粉饰
财务数据，降低了财务信息质量，不仅损害了公司的市场形象，而且对资本市场造成
了很大的消极影响。上市公司的财务造假，一方面扭曲了公司真实的财务状况和经营
成果，另一方面，虚假的财务信息严重误导投资者和政府监管部门的投资决策和有效
监督。
1.1.2研究意义
随着资本市场的运作，会计信息在一个良好的市场中起着举足轻重的作用，由于市场各经济主
体是根据公司公开披露的会计信息来做出相应的决策，所以会计信息同时影响着各经济主体的决
策。如果上市公司的会计信息不真实时，各经济主体按照虚假的会计信息作为分析的基础，就会导
致投资决策失误和监管无效。任何事物都是相对存在的，财务舞弊者把正确的会计信息扭曲，给使
用者的分析和做决策带来了阻碍。会计报表使用者只有努力加强自身的专业知识，提高判别能力，
才能降低投资决策的失误。如果研究出一种可以有效分析并正确判别财务会计信息是否正确的对
策，不论对个人还是社会都有着举足轻重的作用。
1.2研究思路和方法
本文将用国内外的案例进行分析，了解舞弊人员的动机，分析舞弊行为对本单位
及其他方面的影响，以及研究探讨相应的措施来减少这种行为的发生等相关内容，用
他们的前车之鉴来警醒后人，合理合法的进行经济运转，保护我们的家园持续发展。
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我的论文主要以国外和国内两个财务舞弊案例为研究对象，进行整理、分析，综
合运用归纳、和推理等方法进行系统研究。在国内外的文献研究基础上，分析财务舞
弊产生的动因和舞弊行为特征，通过两个典型的财务舞弊案例分析了它们财务舞弊的
共性，从而总结出我国财务舞弊治理问题的政策建议，使整篇论文说理通透。
2文献综述及理论回顾
2.1财务舞弊的概念、危害及常用手段
2.1.1财务舞弊的概念
从古到今，国内外很多上市公司都存在着财务舞弊行为，世人对舞弊的定义也各
不相同。在美国的审计准则当中定义为：舞弊就是随意改变正确的财务会计信息。财
务舞弊是在财务会计领域中，制造虚假信息的人根据正确的会计信息进行篡改、加
工、整理成可以实现某种不正当利益的虚假财务信息。具体的做法有：填写虚假的会
计分录、记账凭证，将某些对自己不利的经济事项隐瞒或者直接删除，对一些业务进
行虚假登记，不惜违反相关的法律法规，运用明知道错误的会计政策进行编制虚假的
财务报告等。在我国的审计准则当中对舞弊的定义是：企业当中凡是涉及到财务内容
的全部人员使用不正当的手段制造虚假的财务信息来欺骗信息的使用者。[1]
在我看来，所谓“舞弊”就相当于所谓的“作弊”，为了某种不正当的利益而采取
的欺骗、造假行为，财务舞弊就是在财务会计中的欺骗行为，故意编制虚假的财务报
表，以欺骗性手段获得不正当的经济利益。
2.1.2财务舞弊的危害
财务舞弊行为对他人，企业和社会都带来了严重的危害，具体可归纳为以下三
点。
(1)损害虚假会计信息使用者的利益。
在市场经济条件下，企业的投资人在做出某种投资和信贷决策前，必须掌握一定
的财务信息，如果企业向市场提供不真实的财务信息，就会导致投资者经济决策失
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误，最后会造成经济损失。
(2)影响国家宏观调控的准确性。
上市公司公开披露的会计信息是国家制定各项经济政策的重要依据，而会计造假
会使会计信息不真实，失真的会计信息将影响国民收集数据的准确性，使国家作出不
正确的宏观经济决策。虚假的会计信息使政府宏观调控失效，使社会秩序不能正常运
转，给国家造成巨大损失。
(3)影响上市公司的持续发展。
一个健康良性的市场，应该起到促进宏观实体经济的平稳、健康、持续发展。真
实的会计信息，使投资者做出正确的决策，给公司本身带来了效益；虚假的会计信
息，却可能会为那些造假者提供了条件，扭曲了正常的社会发展秩序。
由以上三点可以看出，虚假的财务信息不仅损坏了投资者的合法利益，而且影响
了国家对市场的合理操纵，扰乱了社会的正常秩序，严重影响了健康的经济发展。
2.1.3财务舞弊的常用手段
对于财务舞弊的手段分为好多种，最常用的类型有：
第一类为虚增收入。具体表现为计提虚假的主营业务收入、投资收益、营业外收
入，不按时披露销售退回，虚增非经常性损益，减少计提返利价保。
第二类为减少成本。具体表现为减少营业成本和支出，未如实计提短期借款、应
付账款、长期借款，不计提借款利息、少计应付账款，管理费用于年末调入递延资
产，未确认投资损失，未及时调整价差损失。
第三类为虚增资产或所有者权益。具体表现为将没有回收的证券投资资金虚计为
在建工程、固定资产、存货，使费用资本化，增加银行存款、存货以及其它资产。
第四类为没有如实披露其它重大事项。具体表现为隐瞒下属公司的设立、关停情
况，未公开重大会计制度、会计变更事件，未按规定披露委托理财事项。
第五类为上市公司及其董事、监事、高管未按规定买卖股票证券。具体表现为未
按规定披露证券股票投资和其他短期投资，现任董事内幕交易行为，违规借用其他法
人账户买卖股票获利。
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2.2文献综述
随着世界经济的迅猛发展，越来越多的公司上市了。由于制度的不完善、各人的
贪欲等原因使许多上市公司进行了财务舞弊行为，把公司送上了不归路。财务舞弊行
为使人类社会和经济市场时序的发展受到了严峻的威胁，导致世界各地区人民的极大
关注。财务舞弊者制造出的虚假会计信息不仅给使用者带来投资风险，影响投资人员
作出正确的决策，给公司的利益带来损失，而且对社会的稳定发展也产生不利的影
响，这一犯罪行为当今社会发展最为迅速的行为。因此对财务舞弊的治理已经刻不容
缓，各界人士都在积极探讨治理方案，并取得了一些成果。
2.2.1国外的研究
关于财务舞弊的手段及舞弊识别的研究：Besaley等(2007)的研究显示大部分的财
务舞弊行为都是运用虚增资产和营业收入的的手法。Schilit(2008)根据最近几年的财
务会计舞弊丑闻案例分析，归纳了公司的财务舞弊行为的具体手段，并且将这些手段
分为七大类，30小类。COSO报告(2009)认为，营业收入和资产的虚增是财务报告舞弊
的两个最常用的手段。Abbott，ParkerandPeters(2010)对进行财务舞弊的公司做了
详细的分析，了解归纳了财务误报公司的舞弊特征，强调了提高公司审计委员会独立
性的重要性以及财务专家在审计委员会中存在的重要性。
关于造成财务舞弊事件的成因分析，有不同的理论来说明。主要的舞弊理论有四
种，即：二因素理论（冰山理论）、三因素理论（舞弊三角理论）、四因素理论
（GONE）。二因素理论是由G.杰克波罗格纳和加拿大的罗伯特J.林德奎斯特提出的，
三因素理论是由美国注册舞弊审核师协会创始人W.史蒂夫艾伯伦奇特提出的，其中三
个因素是指机会、压力和借口，四因素理论是由博洛亚等人提出的，其中四个因素是
指贪婪、机会、需要和暴露的程度。所有原因的特点都归结为一个出发点，那就是为
了利益。为了得到更多的经济利益，各部门人员协作导致了这种极具危害性的行为发
生。[2]
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关于财务舞弊的研究，国外机构进行了各个领域的详细研究，总结出了许多手段
及治理对策，这为我国的财务舞弊防范及其研究具有很大的指导意义。但是，由于没
有考虑到我国目前的经济、法律环境，具有局限性。因此，我国的财务舞弊间就必须
立足于我国的具体国情。
2.2.2国内的研究
在财务舞弊的动因理论方面，张月霞（2010）[3]提出我国的相关法律法规不健全、
外部审计机制缺乏独立性、会计人员职业道德缺失以及内部股权结构的不科学、财务
制度和会计处理方法的不完善是中国上市公司财务报告舞弊的主要原因。
在财务舞弊的治理理论方面，朱孔阳（2005）[4]依据我国公司的舞弊特征及理论和
研究结果，从实际出发，提出治理财务舞弊的政策性建议。具体有：健全我国的股权
结构，提高法人和高层管理者的持股比例，增强董事会的的独立性，完善法制环境
等。
宋鑫（2008）[5]提出利益的驱动是导致财务舞弊的首要因素，会计信息制造者存在
较强的主观随意性，责任人的失信成本较低,国家制度本身的局限性，使监督作用不能
有效的实施。叶孙发（2009）[6]指出：为了取得上市的资格增加发行成本，吸收更多的
外界投资，利用二级市场进行炒作给公司树立良好的形象，避免退出市场等是财务舞
弊者的主要动机。
方园，吴懿欣，梁树富（2009）[7]运用经济博弈理论进行分析，从反面证明了财
务舞弊的严重危害，从而提出加大对上市公司舞弊和注册会计师合谋的处罚力度，增
加注册会计师的名誉收益可以提高对舞弊的治理效率。总而言之，合理利用有效机
制，提高资源利用率，完善注册会计师的评价体系是治理财务舞弊的必要措施。
李赛群（2009）[8]在《论财务舞弊的种类、原因、危害及控制途径》中指出财务舞
弊的种类归纳为三种，即人类对物质的贪欲、企业内部虚造会计信息、国家的资金流
向混乱。财务舞弊主要有三方面的原因：单位负责人自身为了追求利益而编制虚假的
会计信息；我国不健全的管理体制使会计制度不能有效实施；由于审计机构在某些特
定条件下充当着不光彩的角色致使其不能得到社会大众的信任。财务舞弊行为不仅损
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害了国家的利益以及扰乱了社会的安定，而且也损害了社会团体的利益。基于财务舞
弊的种种危害提出了治理财务舞弊的有效途径。
近年来我国科技越来越发达，在财务舞弊这一问题上进行了大量的分析研究，虽
然还是存在一定的缺陷，但是总体来说已经取得了很大的成果。比如在公司内部控制
的理论研究方面，关注的角度大概是内部控制的概念、性质所属、基本框架结构以及
审计的程序方法问题；在财务舞弊方面的研究主要停留在审计舞弊的本质体现，发生
这种现象的原因、责任落实的方面和技术性研究各级方面，这些探索大都针对具体时
间的其中一个部分进行研究，没有达到将内部控制与财务舞弊结合研究的程度。
3案例分析
3.1世通公司财务舞弊分析
3.1.1世通公司的财务舞弊案例介绍
世通公司是美国的第二大长途电信运营商利，总部位于维吉尼亚州，其创始人本
纳德·埃伯斯以及首席财务官司考特D·苏利文在世通的发展过程中做出了很大的贡
献。[9]
世通公司发展逐渐壮大，股票价格迅猛高升，很快首席执行官伯纳德.埃伯斯成为
商界富豪，他将手中的股票进行了大量的个人投资。然而在公司收购MCI后不久，美
国通信业开始走下坡路，公司的股票价格逐渐降低，随后伯纳德.埃伯斯由于卷入大额
贷款丑闻而辞去首席执行官职务。2002年的5月，公司财务总监、审计官和总会计师
通过编制虚假的会计账务信息来掩盖不断恶化的财务状况，席增了利润以维护股票价
格的稳定。之后在一次正常检查中大额的造假资金被发现，丑闻被迅速传开，造假人
员被解雇。6月26日开始世通公司被深入调查，发现了200多亿美元的虚假财务资
金。2003年世通公司彻底破产，公司更名为MCI。破产重组后的公司负债累累，很多
股票投资者血本无归，凡是涉及此案的人员都被调查逮捕。[10]
3.1.2世通公司财务舞弊手段分析
9
根据世通公司的案例分析可知，世界通信财务舞弊的动机是为了满足华尔街财务
分析师的盈利预测，其手法大致有以下五种类型。
(1)滥用准备金，冲销线路成本。
世通公司的准备金被随意使用，将以前年度披露的各项准备冲销线路成本，以此
来提高向外界显示的利润，这是世通最擅长的一种舞弊手法。目前已有16.35亿美元
被美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部查证属于这类造假。
(2)冲回线路成本，夸大资本支出。
世通公司的负责人随意加大预付款项，冲销已经确认为经营费用的线路成本，转
到固定资产等资本支出账户，由此来减少经营费用，增加经营利润。这类利润日积月
累，最后由38.52亿美元被SEC和司法部查实。
这两种舞弊手段不涉及任何原始凭证来证实其会计处理，并且没有授权签字。值
得一提的是，第二类造假手段在夸大利润的同时，也虚增了世通经营活动过程中发生
的现金流量。
(3)利用分摊收购成本来低估商誉。
世通的造假行为有很多，除了在成本方面弄虚作假外，还通过收购兼并来进行会
计操纵。美国上市公司通常使用的方法是在收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支
出进行报表粉饰。具体做法是：尽可能把收购价格分摊至未完工研发支出，并在收购
当期予以确认，实现在未来期间减少或避免损失的一次性亏损。世通运用创造性来收
购会计，并购价格被分配到任意未完成的研究和开发阶段支出。这种随意分摊收购成
本的做法，严重低估了公司的商誉。
(4)固定资产减值被任意计提，增加未来期间的经营费用。
世通公司不但利用分摊收购成本来降低商誉，而且随意计提固定资产简直来谎报
未来期间的利润。世通在收购MCI时，曾使其商誉增加了34亿美元，原因是世通把
MCI固定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元。而用40年的时间来分摊虚
增的34亿美元商誉，每年约为0.85亿美元。世通公司在1999年至2001年期间将每
年少提的7.8亿美元折旧和多提的0.85亿美元商誉摊销相抵后，每年约虚增了6.95
10
亿美元的税前利润。
(5)在会计准则变动时进行大额冲销。
世通这5年内资产总额的50%一直是商誉及其他无形资产。世通用40年来摊销最
终收购MCI时所确认的301亿美元商誉，这高额的商誉成为影响世通经营业绩的重要
负担。因此，世通利用会计制度的变动为“转折点”，使用巨额冲销来消化收购所造成
的高额商誉。2003年3月，世通在针对无形资产（主要是商誉）和固定资产全额或大
幅计提减值准备的基础上对外宣布，预测第一季度可实现1亿多美元的利润。由此可
以看出，在会计准则变动之机，将无形资产和固定资产巨额冲销，尽量减少折旧和摊
销，是世通扭亏为盈的秘笈。[11]
3.1.3世通公司财务舞弊的深层次原因
一个企业或一家公司财务舞弊现象的发生，除了粗略失误、经营不当等外部原因
之外，最重要的就是内因。任何企业遭受危机的最初原因正好是财会这一环节，所以
必须意识到财务舞弊的根源，从源头遏制舞弊。
(1)财务舞弊的最初原因通常是超常规的发展。
世通公司的财务舞弊是由于其管理人员过分寻求快速发展和经营规模的必然结
果。超常规的经营模式虽然深得华尔街的喜欢，但这样的发展使世界通信遭受了庞大
的财务负担，为会计造假奠定了基础，最终将世界通信送上了不归路。
(2)公司缺乏相应的治理机制，使防弊纠错的能力降低。
确保公司会计信息高质量的内部制度安排是良好的公司治理机制，主要包括董事
会运作效率和内部控制结构。然而，由于世界通信公司治理机制存在致命缺陷无法确
保财务报表真实性和完整性，致使苏利文谋划的造假阴谋屡次得逞。
(3)财务舞弊的根源是缺乏独立性和职业谨慎性。
安达信在审计世界通信时缺乏形式上的独立性，同时也没有尽到应有的职业谨慎
性。安达信没有充分检查世界通信的会计程序，没有取得能够赞同其审计观点的直接
审计证据就随意编制审计计划。
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3.2云南绿大地公司舞弊案例解析
3.2.1云南绿大地公司案例介绍
云南绿大地生物科技股份有限公司创建于1996年，2001年完成股份制改造。2007
年12月，公司股票在深交所上市，成为国内绿化行业第一家上市公司，云南省第一家
民营上市企业。2008年10月之后，云南绿大地公司频繁更换财务总监、经常变动审计
机构；随着时间的变长，虚假的会计信息被证监会调查发现，引起了审计机构的关
注。2010年12月，云南绿大地董事长何学葵持有的部分股票被冻结，四天的时间久使
公司的市面股票价格降低12.2亿元，大量投资人员遭受巨大的损失。2011年公司又擅
自变更了会计估计。2011年4月，财务总监李鹏因信息披露违规被公安机关控制。
2011年12月，云南绿大地公司被人民法院判为欺诈发行股票罪，没过几天，云南省昆
明市人民检察院抗诉认为，云南绿大地舞弊发行案的审判结果有错误，原审法院对舞
弊发行股票罪部分量刑偏轻，应当认定被告单位及各被告人违规披露重要信息罪，且
原审审级违法。
3.2.2财务舞弊手法分析
云南绿大地公司基于自身经济利益的考量，操纵利润并虚构财务报表，致使财务
舞弊案发生，具体手段有以下四种。
(1)虚增资产。
云南绿大地公司的很多资产都是虚增的，例如：在马龙县购买的土地上增加了900
多万元，在马鸣乡购买的土地上增加了3190多万元，由于土壤的改良在马鸣乡又增加
的2124万元等。公司的总部所在地的外地坪资产和实际的相差甚大，都对公司的总资
产产生或多或少的影响。
(2)虚增收入。
云南绿大地公司为了达到上市的目的，通过在被本公司控制的关联公司伪造虚假
业务来虚增收入。在2004年至2007年上半年的营业收入中虚增2.96亿元。随后几年
内云南绿大地公司发生少量的虚假营业收入。
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(3)现金流量异动频繁。
云南绿大地公司由于虚假的信息太多，编制的财务报表经常出现错误，在现金流
量表中有很多大额的差错。在后来的运转当中，云南绿大地公司少量的开始改正错
误，把之前的销售所退回来的费用正确计提，并且将之前的营业收入及成本改减、应
付账款改增、未分配利润改减。
(4)频繁更换审计机构。
深圳市彭城会计师事务所一直是云南绿大地的审计机构，但是从2008年10月开
始，连续三年都在更换新的审计机构，分别是中和正信会计师事务所、中审亚太会计
师事务所、中准会计师事务所，而且每次变更都在年报披露前夕，2011年1月就是在
何学葵持股被公安机关冻结后更换的审计机构。一个公司如果频繁的更换审计机构与
财务经理，就意味着公司存在更深层次的财务风险。
3.2.3云南绿大地公司财务舞弊的深层次原因
良好的内部控制是一个公司最主要的管理前提，当公司监管层放纵财务信息的披
露只看结果时，将给公司带来严重的损失。严格的监管会计人员进行财务报表编制，
提供真实有效的会计信息，不仅为企业带来收益，同时也促进了市场健康有序的发
展。
(1)管理者独断专行。
云南绿大地公司上市前都是由董事长全权决定重大决策，在此过程中，董事长独
断专行，大部分决定都按自己的意见办事，对他人的想法毫不在乎，导致内部控制措
施难以执行。随着公司的逐渐上市，董事会内部成员除董事长外彻底更换殆尽，监事
会也被无形的更换。董事长逐渐兼任了总经理以及董事会秘书等职务，拥有了大量的
权利和绝对的地位。公司新招入的高层人员学历较低，缺乏社会实际工作经验，对公
司的发展战略需要难以胜任。在业务发展中，公司主要凭借资金来增加订单，随着订
单的增加公司投入大量的资金，但是很多客户不能按时付款，致使公司账户中坏账的
几率猛然提高。由于管理者的不合理决策造成云南绿大地公司的财务控制不准确，做
任何项目随意性较强，造成了信息传递不及时，影响了财务工作的有效作用。
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(2)市场缺乏监督机制与惩戒机制。
一个健康良好的市场必须存在强大的监督机制与惩戒机制，才有助于市场正常的
发展。目前市场中存在审批结构方面的缺陷，有些权利没有被制度所扼制。由于监督
机制的严重缺乏，审计单位对财务信息的监督作用无法有效的实施，一些监督机构也
难以展开全面、有效、及时的监测来发现问题。同时，市场也没有健全的惩罚机制，
虽然公司内部制度了惩罚措施，但是没有相应的法律法规做后盾，这些惩罚措施就形
同虚设，从而使财务舞弊行为层出不穷。
(3)为了经济利益而采取过分的保护行为。
在云南绿大地的高层管理人员再三谋划下，通过制造虚假的财务信息才使本公司
符合上市要求，其上市之前连续三年亏损，当资产不够时就选择虚增土地价值，收入
不达标准就靠合同来凑，并且通过自买自卖的可耻手段来提高利润，因此，云南绿大
地多数的资产都是虚无的。上市成功之后，不但筹集到了巨额的资金，而且通过为地
方政府缴纳税款，成为地方政府的重要资金来源。地方政府为了经济利益在云南绿大
地上市过程中全力支持。[12]
4财务舞弊案例的启示及应对措施
4.1财务舞弊案例的启示
从以上两个典型的财务舞弊案例可以看出，财务舞弊行为不是孤立存在的，而是
人的趋利行为和特定制度背景下的产物，是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺
骗性手段故意谎报财务事实的行为，本质上是一种违法的经济行为。成因可以归纳为
以下几个方面。
4.1.1财务舞弊的主观原因
从中国的会计现状看，财务舞弊的实际实施者是企业的实际控制者——单位负责
人。他们利用欺骗的手段编制虚假的会计信息，以此来误导那些不真正了解内情的会
计信息使用者。他们所关心的是经济上的报酬和职位的升迁。由于公司的各项经济事
14
件的数据都是直接由会计财务人员按照一定的规定制度来填制、编写的，所以会计信
息的虚假与会计财务人员有直接关系。个别会计人员法制观念淡薄，篡改会计数据，
变造虚假会计信息；也有的会计人员被单位领导指使，运用会计手法故意增加或减少
成本，降低或增大利润；还有的会计人员在领导作出违反财务制度的错误决定时，虽
不赞同又不敢抵制，或抵制无效后也不敢向上级反映，使违法行为畅通无阻。由于中
国市场经济处于初级阶段，收入分配制度与经济的发展不相适应，企业的经营成本与
经营者的收入不相联系，有些经营者为了个人利益铤而走险，虚构经济业务，伪造或
变造原始凭证；有的无视存货管理，该作存货管理的不作存货管理，导致国有资产流
失。
4.1.2财务舞弊的客观原因
在我国这样的社会主义体制下，很多法律法规还没有大范围的完善，致使有些强
有力的会计制度不能有效的实施。例如繁杂的坏账损失核销手续，致使企业发生大量
旧账得不到解决，虚增了利润，也增长了早期资产负债表上应收账款的可实现价值，
使资产虚假，致使会计信息不真实。中国的会计准则体系还不够完善，在一定程度上
造成会计信息的模糊。例如，会计准则的不一致性，会计原则的灵活性及可选择性，
都使得会计信息复杂难懂。并且我国的经济社会监督比较薄弱，即使制定很多财务会
计法规也难以有效实施。实际工作中，舞弊者认为自己是为国家和单位做“好事”，即
使因舞弊个人出了问题，政府或主管部门也不会撒手不管。很多人还是认为只要自己
不贪污、不造假，就犯不了大错误的思想仍然严重存在，成了为舞弊行为开脱的借
口。
4.1.3财务舞弊的社会原因
在现实舞弊中，注册会计师及中介事务所或多或少充当了不光彩的角色，导致社
会对整个审计行业的不信任。不同股东群体之间在会计信息占有方面存在不对称，中
国“一股独大”广泛存在，经理人在大股东的压力下进行舞弊，为大股东谋利益，而
损害了中小投资者的利益。地方政府在舞弊行为中扮演了双重角色。作为地方政府既
有行使监督的职责，也有自己的地方利益，本地经济的发展、财政收入和就业直接关
15
系到他们的升迁。他们希望在资本市场筹集到更多的资金用于本地经济的发展，增加
本地就业。由于当地的政府监督体制不完善，难以实施监督政策甚至对公司的情况视
而不见，导致上市公司频繁的更换公司形象。[13]
4.2应对措施
鉴于目前在我国上市公司财务舞弊的现状以及由此而带给财务报表信息使用严重
的经济损失、给政府部门的财政监管带来的严重妨碍、给经济市场造成的严重影响，
我们应该采取以下措施来尽可能的减少这种损失，使国家经济健康发展。
4.2.1改善上市公司的内部控制制度
公司管理的基点是企业管理层的组织架构，所以提高上市公司的内部结构是加强
内部控制的前提。发挥公司独立董事和监事会等监管部门的作用，使公司的监管部门
积极实现监督的职能。首先，要确保各监督部门的独立性，避免公司内部的监事会、
审计委员会等收到管理层的控制与操纵。其次，应当在上市公司内部制定适当的激励
和惩罚制度。有效的激励机制能使经营者弱化由于财务舞弊带来的利益驱动，从而防
止经营者可能的“短期经营”行为。惩罚制度能确保经营者在强有力惩罚机制的管制
下做出正确的选择。
4.2.2构建完善的外部监管体系
建立完善的外部监管体系，具体应做以下三点：首先，全面制定完善的监管法律
法规，从实际做到有法可依，使那些造假者没有可乘之机。其次，加强政府的监管力
度，严格执行法律法规。运用强有力的惩罚制度使那些将要违反法律法规的造假者望
而止步。再次，尽可能多的寻找有效的市场监管途径，在健康稳定的社会市场中，往
往影响最大的便是政府。
4.2.3完善上市公司的股权结构
目前在股权市场中，如果能在重要的关乎国民经济的行业中占有主导权，并且比
例较高的可以享受减持股份的优势。如今大多数的上市公司都是国有控股，适当的增
加企业投资者的股份，可以让公司的股东真正意义上的行使自身的权利，来共同经营
16
管理公司，降低财务舞弊的发生率。[14]
5总结
财务舞弊是一种危害度极高的违规行为，随着科学技术的日益发展，资本市场的
不断扩大，财务舞弊者的手段也逐渐高明，舞弊形式千变万化，越来越复杂，表现形
式在不同的经济发展阶段也各不相同，但是一个共同的规律就是：在繁华的经济中，
财务舞弊的表现形式更加繁杂多变，舞弊所造成的危害也越来越广，从个人到公司到
社会乃至世界都会造成危害，这种危害的趋势也逐渐增强。但是任何事物都有其核心
点，不管舞弊的形式有多少种类，多么繁杂，其根本点还是为了实现自身的利益，得
到更多的好处，不惜去说谎造假，用虚无的信息骗取更多的利益。如今的形式当中，
财务舞弊不单单是会计信息单个问题的造假，虽然对财务数据的控制是其主要的方
法，但是在防范财务舞弊的过程中应该多方面考虑，既要从内部人员、环境、管理考
虑，也要考虑外部条件、法律法规等影响因素。综上所述，为了降低财务舞弊的发生
率，维护社会的发展必须从根源入手开始治理，不断推出合理有效的新途径、新方
法。
本文主要对世界通信公司和云南绿大地公司这两个典型的国内外财务舞弊案例进
行分析，从他们舞弊的手段归纳出他们各自的原因和共性，得出了我国上市公司财务
舞弊案的频繁发生的原因主要是舞弊治理机制的欠缺的结论。随后根据其手段从公司
治理的内部结构和外部结构以及社会体系三个方面提出财务舞弊治理措施。
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致谢
首先，我要深深的感谢我的导师***老师，在本文的写作过程中，***老师对我的
论文写作给予了耐心的指导，对论文的内容付出了巨大的心血，对文章的结构、语言
等方面进行细致入微的推敲和把握，在此我表示深深的感谢。另外，我学业上的成就
与对外经济贸易大学的各位老师的培养紧密相连。然而，我对这一万多字的论文也感
到有些遗憾，因为很多地方还不尽人意，还有待今后继续探索。文中的不足支持，恳
请老师指正。
在论文写作的后期，我又有幸得到了我舍友的帮助，在此我表示深深的谢意。父
母多年来含辛茹苦的抚养、默默的支持和关爱才让我安心投入学习中，在此我深深感
谢我的父亲和母亲。
在我即将离开母校的时候，祝我的母校繁荣昌盛，祝母校的老师们身体健康，合
家欢乐！在今后的人生旅途中我会秉承对外经济贸易大学优良传统，继续努力学习工
作。