五大会计师事务所
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2023年2月19日发(作者：)关于我国会计师事务所做大做强的思考
目前，我国的会计师事务所发展还不够大、不够强，不能满足我国企业走向
世界对事务所提出的专业服务要求。因此，事务所做大做强问题已经成为行业的
发展方向。本文分析了事务所做大做强的背景，阐述了事务所内涵发展与合并联
合的关系，并对事务所如何做大做强提出了具体的对策。
关键词：会计师事务所做大做强内涵发展合并联合
为了适应我国社会主义市场经济快速发展的需要，满足市场对会计师事务所
（以下简称“事务所”）多元化服务的需求，积极应对国际会计市场的竞争，中国
注册会计师协会于2007年5月出台了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》
（简称《意见》）。《意见》提出了会计师事务所做大做强的总体目标是：以“十一
五”规划提出的全面建设小康社会的战略目标为指导，以市场需求为导向，坚持
科学发展观，充分发挥注册会计师行业自身的创业精神和进取精神，不断实现机
制创新和技术创新，在形成事务所规模和地域合理布局、整体素质全面提升的同
时，用5至10年的时间，发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供
跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企
业集团提供综合性专业服务的大型事务所。
《意见》的出台，标志着会计师事务所做大做强问题的探讨由必要性向如何
做大做强方面转化。事务所做大做强，其途径总体来说有两个方面：一是事务所
的内涵发展；二是事务所的合并联合。
会计师事务所的内涵发展与合并联合
（一）内涵发展与合并联合的涵义
所谓事务所的内涵发展，是指事务所通过建立和不断完善内部治理机制、质
量控制制度、风险管理制度、人才培养制度、市场拓展机制、绩效考评制度、激
励与约束机制、利益分配机制等来提高自身的专业服务能力、质量控制能力和专
业竞争能力，实现事务所做大做强。这是事务所做大做强的核心和根本途径。
所谓事务所的合并联合，是指事务所之间、事务所与其他专业服务机构之间、
事务所与境外专业服务机构之间通过合并或联合的方式来实现做大做强。这是事
务所做大做强的捷径。在这里，事务所的合并包括吸收合并和新设合并。吸收合
并是指两个或两个以上的事务所或专业机构合并为一个事务所，吸收方存续，被
吸收方解散的一种合并方式。新设合并是指两个或两个以上的事务所或专业机构
合并为一个新的事务所，原有事务所和专业机构全部解散的一种合并方式。事务
所的联合是指两个或两个以上的事务所或专业机构以一定的方式组成一个联合
体，联合体内各成员为独立的法人实体，但均以联合体的名义，按照统一的业务
要求开展服务，接受联合体的业务指导和质量控制和检查。
（二）内涵发展与合并联合的关系
内涵发展与合并联合是事务所做大做强的两个有效途径，应当在鼓励支持事
务所通过自身内涵发展、扩大规模，实现做大做强目标的同时，鼓励和支持事务
所走合并联合之路。在此，应当处理好两者之间的关系。内涵发展是合并联合的
基础，没有事务所的内涵发展，事务所就不会有竞争力，而缺乏竞争力的事务所
在合并联合过程中只能处于被动的地位；合并联合是内涵发展的继续，在内涵发
展的基础上，通过合并联合，可以使事务所在尽可能短的时间内实现做大做强。
值得注意的是，事务所做大做强的核心应当是强调“做强”。虽然合并联合可
以使事务所尽快实现做大，但不一定能使事务所实现做强。如果事务所只是规模
上做大了，但内部质量控制不严，风险管理漏洞百出，内部运转矛盾重重，这种
“做大”只是形式上的，大而不强不会有竞争力，更谈不上品牌。因此，在合并联
合过程中应当十分注意事务所的内涵发展，把事务所的做强放在首位。
会计师事务所做大做强的对策
（一）完善内部治理
依据《会计师事务所内部治理指南》，完善会计师事务所内部治理。事务所
应当以维护公众利益为宗旨、以法律法规为依据、以“人合”为基础，以增进内部
和谐为重点，以合伙文化为导向，建立和完善“权益清晰、决策科学、管理和谐、
持续发展”的事务所内部治理结构和治理机制；树立“人合、事合、心合、志合”
的事务所治理理念；努力形成“讲诚信、重协商、谋合作、共发展”的事务所现代
合伙文化。
具体做法如下：一是建立与“人合”、“知合”特征相适应的合伙文化。倡导和
树立合作精神、全局视野、责任意识、包容胸怀和平等心态；二是改革会计师事
务所的领导机制。构建会计师事务所决策权、执行权、监督权分工协作的领导机
制，实现会计师事务所公开、民主的领导机制；三是建立良好的质量控制机制，
切实施行三级复核，各部门交叉复核，互相监督和复核，做到事前、事中的风险
控制，保证审计的质量；四是解决好事务所相关利益主体的权力与利益的分配问
题。会计师事务所应规范其收入分配机制，慎重决定有关工资、福利、劳动保护、
社会保险等涉及员工切身重大利益的问题。会计师事务所的利润分配，不应以“资
合”作为唯一或主要的依据，而应做到“人合”与“资合”并重、责任承担与所获报
酬匹配、物质报酬与精神激励相结合，以调动各个层面的积极性，并努力塑造出
一批“品牌”注册会计师。
（二）加强风险控制
在2001年11月震惊全球的安然事件爆发后，“五大”会计事务所之一安达信
会计事务所也随之倒闭。安达信的倒闭给全球会计师事务所敲响了警钟，它告诉
人们在做大做强的过程中控制风险的重要性。本文认为可以从以下两个方面加强
会计师事务所的风险控制能力：首先，切实执行三级复核制度，复核评价审计方
法的适用性，审计程序是否执行有效，保证审计的质量，加强风险的事前和事中
控制。另外由于风险导向审计准则需要对被审单位进行宏观总体的把握，事务所
可委派不同专业背景的人员复核同一审计项目。其次，设立风险管理委员会，该
委员会应由具有高超专业技术、良好职业操守和善于作出正确决策的经理以上的
人员组成，人数一般为3至5人，大型会计师事务所可以为5至7人。该机构的
主要职责是：在承揽业务时，对潜在客户进行风险评估，帮助决策者甄选客户；
在业务执行的全过程中充当“咨询伙伴”，跟进所有重大事项，审查注册会计师审
计中风险识别的充分性、风险评价的合理性、审计重点把握的正确性；在报告阶
段，对审计结果的适当性作出评价。此外，风险管理委员会应定期评价事务所整
体的风险，判断其是否控制在可接受的范围内。
（三）开拓业务领域
目前，国内会计师事务所面临来自国内国外两方面更为激烈的全方位竞争。
会计师事务所要不断提高自身专业研发能力，提供内部控制评价、企业估值、税
务代理、司法会计鉴证、破产清算管理、财务咨询、管理咨询、战略筹划等在内
的多元化专业服务，健全服务功能，寻找新的利润增长点，为事务所做大做强开
拓更广阔的空间。在业务多元化的同时应有所侧重，培养竞争优势，创建一种竞
争对手不易模仿的核心竞争力，锁定优质客户。
随着国际交易与投资规模的扩大，加强国际交流与合作成为各行各业的必由
之路。新会计准则和新审计准则颁布已经实现了国际趋同，会计师事务所更应树
立放眼世界、放眼未来的竞争意识，不断拓展业务范围，加快进军国际会计审计
市场的步伐。具体来讲，除传统的财务报表审计服务之外，会计师事务所应积极
关注市场需求，开展企业估值、税务代理、司法会计鉴证、破产清算管理、财务
和管理咨询等服务；除了开拓好国内市场外，还要努力开拓国际市场，通过建立
境外代表处，发展国际成员所、联系所，以及加入国际网络等方式，积极探索国
际化发展道路。这就要求会计师事务所必须破除“小、零、散”的封闭意识，加强
国际间与行业间的融合，并不断提高自身专业研发能力、资源整合能力、信息处
理能力以及专业服务领域开拓能力，实现专业化、规模化发展，最终实现做大做
强。
（四）重视人才培养
在人才的培养方面，政府应增加对注册会计师行业人才教育的投资，健全继
续教育制度和机制，全面提升注册会计师的专业素质、执业能力和道德水平。此
外，政府还应制定相关的人事管理政策，允许注册会计师人才的自由流动，建立
全国性的注册会计师人才档案。这样不仅有利于优秀执业人员的交流和引进，也
有利于加强对执业人员的监督和制约，提高其执业质量。可以先从事务所中挑选
优秀人才进行培训，培养一批领军人才。通过领军人才培训的示范作用、引导作
用、辐射作用和影响力，探索和总结领军人才培养的规律，把经验嫁接到注册会
计师的常规教育培训中，提高行业整体培训质量。
事务所应树立人才国际化的观念，鼓励和支持会计师参加境外行业组织的执
业资格考试；加强与境外事务所的合作与交流，大力培养具有境外执业资格的国
际化人才。与此同时，事务所还应当从外部招聘高级专业人才，聘请拥有境外知
名会计师职业组织的执业资格、已承办国际审计业务、得到国际市场认可的国内
外高级专业人才，用这张国际标准的“通行证”打开国际市场通道，推动和帮助事
务所早日进入世界资本市场；拓宽员工的知识面，加强员工对宏观环境以及行业
背景的了解。另外，在培训形式上，事务所不但要积极组织注册会计师参加行业
协会组织的各种培训，而且事务所内部也要组织形式多样的各类培训，从而不断
更新广大注册会计师的专业知识，提高其执业技能。
（五）建立科学有效的绩效评价与激励机制
事务所的主要资源是注册会计师，为了调动注册会计师的执业积极性，事
务所应当建立起科学有效的绩效评价与激励机制。首先，事务所应建立一套科学
有效的绩效评价体系，并让每一位注册会计师清楚绩效评价的指标体系和评价方
法。每一个会计年度结束，事务所运用所建立的评价指标体系和方法对每一位注
册会计师实施综合绩效评价，并根据综合评价的结果进行激励（奖惩）。不过在
运用激励机制过程中，应多用“正激励机制”，慎用“负激励机制”，以使激励机制
的使用能产生最大的激励作用。
（六）改善外部执业环境
积极改善会计师事务所外部执业环境、促进事务所内涵发展需要多方面的支
持与配合。因此政府要加强政策协调，完善法制建设，加大监管、处罚的力度，
为提供优质服务的事务所做大做强创造良好的外部环境。注册会计师协会要强化
对审计准则实施情况的监督检查，维护行业公正、公平的市场竞争秩序，实现事
务所之间的优胜劣汰；同时对检查中存在的问题加强指导或强制培训，规范事务
所的执业行为，使行业自律体系发挥更大的作用。
另外，进一步推进执业准则国际趋同的等效认同和执业资质的国际认可，不
断开拓事务所参与国际竞争的市场空间。深化执业准则国际趋同的成果，实现执
业准则国际趋同的等效认同。会计审计准则体系的发布标志着我国注册会计师执
业准则国际趋同目标的实现，得到了国际社会的广泛认可，也为我国经济更好地
加入世界经济体系作出了贡献。要在贯彻实施准则、不断巩固国际趋同成果的基
础上，不失时机地搞好国际趋同的等效认同。加快与包括欧盟、美国以及我国香
港在内的会计职业组织及标准制定组织的沟通和谈判，为我国注册会计师走向国
际市场创造技术条件。
加强与境外证券监管机构的合作，实现我国注册会计师执业资质的认同。在
我国企业境外上市以及在境外开拓市场的对外开放新形势下，服务于我国企业走
出去战略，既是对外开放的利益所在，也是我国注册会计师开拓国际市场、参与
国际竞争的巨大机遇。要推动我国注册会计师执业资质的国际认同。