计划成本分配法

计划成本分配法

penny-束氏狸狌

计划成本法

存货采用实际成本进行日常核算，要求存货的收入和发出凭证、明细分类账、

总分类账全部按实际成本计价，这对于存货品种、规格、数量繁多，收发频繁的

企业来说，工作量大，核算成本较高，也会影响会计信息的及时性。为了简化存

货的日常核算手续，并有利于考核部门采购部门的工作业绩，企业可以采用计划

成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。计划成本法在我国的制造企业

中应用得比较广泛。

计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计

价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末，再

通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整

为实际成本进行反映的一种核算方法。

（一）计划成本法的程序

1.制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各类存货的名称、规格、编

号、计量单位和单位计划成本。

2.设置“材料采购”科目。“材料采购”科目的借方登记购入存货的实际成本，

贷方登记购入存货的计划成本，并将计算的实际成本与计划成本的差额，转入“材

料成本差异”科目分类登记。

3.设置“原材料”科目。该账户反映库存材料收、发、存的情况，其特点是无

论借方、贷方还是余额，所反映的都是计划成本。

4.设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异，取

得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该科目的借方登记，

实际成本低于计划成本的节约差异，在该科目的贷方登记。发出存货并分摊差异

时，超支差异从该科目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。

5.月末对材料成本差异进行分摊

存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末通过存货成本差异的分摊，

将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本。

（二）存货的取得及成本差异的形成

企业取得存货时，按确定的实际采购成本，借记“材料采购”科目，按增值税

专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，

按已支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。

当存货验收入库时，按计划成本，借记“原材料”等科目，贷记“材料采购”科

目。验收入库的存货，其实际成本大于计划成本的超支差额，借记“材料成本差

异”科目，贷记“材料采购”科目；其实际成本小于计划成本的节约差额，借记“材

料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。

主要账务处理：

（1）取得存货时，按确定的实际采购成本

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款

（2）存货验收入库时，按计划成本

借：原材料/周转材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

（3）结转材料成本差异

如果实际成本大于计划成本的超支额：

借：材料成本差异（超支额）

贷：材料采购（超支额）

如果实际成本小于计划成本的节约额：

借：材料采购（节约额）

贷：材料成本差异（节约额）

（三）存货的发出及成本差异的分摊

采用计划成本法对存货进行核算，发出存货时先按计划成本计价：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（计划成本）

月末，再将期初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本

月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计

划成本调整为实际成本。

计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：

实际成本=计划成本+超支差异

或=计划成本-节约差异

存货成本差异的分摊，是通过计算材料成本差异率进行的。材料成本差异率

包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，其计算公式如下：

本期存货成本差异率=本本月收入存货的计划成本月初结存存货的计划成

异本月收入存货的成本差异月初结存存货的成本差





本月初结存存货的计划成

异月初结存存货的成本差

×100%

期初存货成本差异率=×100%

本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本

差异及实际成本，可按如下公式计算：

本月发出存货应负担的差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率

本月发出存货的实际成本=发出存货计划成本+发出存货应负担的超支差异

或=发出存货的计划成本-发出存货应负担的节约差异

发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异

实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的

节约差异，用红字登记。

【例4—22】天宇股份有限公司的存货采用计划成本核算。6月1日，天宇公

司结存原材料的计划成本为95000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为1000

元。

6月份发生了下列材料采购业务：

（1）6月4日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000

元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入

库。该批原材料的计划成本为205000元。

借：材料采购200000

应交税费---应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

借：原材料205000

贷：材料采购200000

材料成本差异5000

（2）6月20日，购入一批材料，材料已经运达企业并已有验收入库，但发

票等结算凭证尚未收到。货款尚未支付。6月30日，该批材料的结算凭证仍未

到达，企业按该批材料的计划成本85000元估价入账。

借：原材料85000

贷：应付账款--暂估85000

（3）6月份领用原材料的计划成本为120000元，其中，基本生产领用80000

元，辅助生产领用22000元，车间一般耗费7000元，管理部门领用5000元，

对外销售6000元。

（1）发出材料：

借：生产成本---基本生产成本80000

---辅助生产成本22000

制造费用7000

管理费用5000

其他业务成本6000

贷：原材料120000

（2）计算本月材料成本差异率：

本月材料成本差异率=（-1000-5000）/（95000+205000）=-2%

注意：在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括

已经验收入库但发票等结算凭证月末未到达，企业按照计划成本估价入账的原材

料金额。

分摊材料成本差异：

基本生产成本=80000×2%=1600

辅助生产成本=22000×2%=440

制造费用=7000×2%=140

管理费用=5000×2%=100

其他业务支出=6000×2%=120

账务处理如下：

借：生产成本--基本生产成本1600

--辅助生产成本440

制造费用140

管理费用100

其他业务成本120

贷：材料成本差异2400

月末，“原材料”科目期末余额为：95000+205000-120000+85000=265000

（元）

“材料成本差异”科目余额为：-1000-5000+2400=-3600（元）

结存原材料的实际成本为：265000-3600=261400（元）

月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应该按照结存原材料的

实际成本列示。

采用计划成本核算，同一种存货只有一个单位计划成本，因此，存货明细

账平时可以只登记收、发、存数量，而不必登记收、发、存金额。需要了解某

项存货的收、发、存金额时，以该项存货的单位计划成本乘以相应的数量即可

求得，避免了繁琐的发出存货计价，简化了存货的日常核算手续。此外，在计

划成本法下，可以通过实际成本与计划成本的比较，得出实际成本超过计划成

本的差异，并通过对差异的分析，寻求超支的原因，据以考核采购部门的工作

业绩，促使采购部门不断降低采购成本。