2024年3月24日发(作者：)
2011+人力资源成本会计案例-课堂教学版
人力资源成本会计案例
人力资源成本会计案例 ........................ 1
一、人力资源取得成本核算 .................... 2
(一)人力资源招募成本核算 ................ 2
(二)人力资源选拔成本核算 ................ 3
(三)人力资源录用成本核算 ................ 5
(四)人力资源安臵成本核算 ................ 5
二、人力资源开发成本核算 .................... 6
(一)新职工上岗前教育成本核算 ............ 6
(二)新职工岗位培训成本核算 .............. 7
(三)脱产培训成本核算 .................... 8
三、人力资源使用成本核算 .................... 9
(,)人力资源维持成本核算 ................ 9
(二)人力资源奖励成本核算 ............... 12
(三)人力资源调剂成本核算 ............... 12
(四)结转本月人力资源使用成本 ........... 12
五、人力资源高职成本核算 ................... 13
(一)人力资源离职补偿成本核算 ........... 13
(二)人力资源离职管理活动成本核算 ....... 14
(三)离职前的效率损失成本 ............... 15
(四)空职成本 ........................... 15
(五)冲销本月离职人员人力资源成本 .. 15
六、月末分摊本期人力资源取得成本、开发成本 . 16
七、结转人力资源损益 ....................... 16
北京3W会计师事务所1997年计划招聘一批大学刚毕业的新职工共计30人，人事部门负责此项工作。3,6月份发生以下有关的经济业务。
一、人力资源取得成本核算
(一)人力资源招募成本核算
3月1日开始筹备人员招聘工作。招聘工作进行一个月，包括做广告、举办招聘会议、到业务定点学校宣传讲演等。3月份发生的招募人员的直接劳务费工资和福利费用共计6 660元。 3月10,17日该事务所参加招聘会，直接业务费包括招聘洽谈会议费1 000元，差旅费250元，招聘广告费400元，宣传材料费1 500元，办公费500元，办公用水电费200元等共计3 850元。间接管理费用2 300元包括分摊行政管理费300元，招聘会临时场地设施使用费2 000元。上述费用以银行存款支付。应负担本批职工奖学金费用2 000元(该费用是为了吸引未来可能成为事务所的成员而向本批新职工就读大学预付的奖学金)冲减预付奖学金。招募成本计算:
招募成本
=直接劳务费6 660 + 直接业务费3 850 + 间接管理费用2 300 +预付费用2
000
= 14 810(元)
(二)人力资源选拔成本核算
4月15,18日，进行4天招聘新职工的笔试和面试，然后进行改卷、调查、分析等选拔工作。选拔成本主要包括以下几方面:
1、进行初步口头面谈，选拔人员工资率20元,小时，面试人数为招聘人数的3倍，面谈前的准备时间为每人2小时，面谈所需时间为每人0(25小时。选拔者面谈的时间费用应冲减管理费用，计算如下: 选拔者面谈的时间费用
=(2，0.25)×20×90 = 4 050(元)
2、汇总申请资料费用包括印发每份申请表资料费2元，每人资料汇总费2元，选拔人数90人，则费用总计为360元，冲减管理费用。
3、进行书面和口语测试，平均每人的材料费5元，平均每人的书面测试评分成本10元，口语测试评分成本5元，人数90人，书面和口语测试各一次，则:
考试费用 =(5，10)×90×1，5×90
= 1350，45O = 1800(元)
其中，
材料费450元冲减管理费用，另1350元支付现金。
4、人事部门请各部门代表进行各种调查和比较分析，人事部门人员的工资率为20元/小时，各部门代表的工资率平均为25元/小时，讨论3次，每次4小时，则:
评审费用 = 4×(20，25)×3 = 540(元)， 该费用冲减管理费用。
5、根据候选人员资料、考核成绩、调查分析评论意见，召开负责人会议讨论决策录用方案2次，均有5位经理参加，每次1小时，其工资率为50元/小时，则:
决策费用 = (50×2×5)= 500元
该费用冲减管理费用。
6、口头面谈，与候选人讨论录取后职位、待遇等条件，费用300元，冲减管理费用。
7、获取有关的证明材料，通知候选人体检，每人费用为10元，共计300元(10×30)，冲减管理费用。
8、体检，在体检后通知候选人录取否，体检及其他费用每人为30元，共计900元(30×30)，以银行存款支付。
选拔成本
= 4 050(元)+ 360(元)+ 1800(元)
+ 540(元)+ 500(元)+ 300(元)
+ 300(元)+ 900(元)
= 8 750(元)
(三)人力资源录用成本核算
6月份决定录用已经选拔出来的30名员工，企业在录用这些职工时支付的录取手续费20元,人，应冲减管理费用;调入需要为10人支付学校培养费 5 000元,人，应以银行存款支付学校，无其他费用。 录用成本 = 20×30，5000×10 = 50
600(元)。
(四)人力资源安臵成本核算
7月份开始安臵已录取30名职工到具体的工作岗位上，安臵新职工的工作所必须发生的各种行政管理费用共计1000元;录用部门在安臵人员时所损失的时间成本为20元/小时，安臵时间为4小时/人;为新职工提供工作所需要的各种办公用品费用50元,人，上述费用冲减管理费用。
安臵成本
= 行政管理费用+必要办公用品费+管理人员时间成本 = 1000元+50元,人×30人+2400(20×4×30)元 = 4 900元
二、人力资源开发成本核算
上述新职工7月1日进入该会计师事务所之后，为了对其进行职业道德教育、使其熟悉事务所的总体工作环境和工作程序，事务所各部门经理对他们进行为期3个月的上岗前培训。10月份新职工上岗后，为了使其熟悉岗位工作的情况，提高
工作效率，各部门的注册会计师对他们进行为期3个月的岗位培训。9月份该事务所由于业务扩展的需要对一名部门经理进行为期1个月的脱产培训。
1997年所发生的人力资源开发费用的核算如下。
(一)新职工上岗前教育成本核算
7月1日，30名新职工进入事务所开始进行上岗前教育，每个新职工的工资50元,日，每日4小时讲座，4小时作业或模拟实习事务所工作，每月按照22天计算。培训教师是事务所内部的各部门经理，每日由一名部门经理上课，工资按照每小时平均100元的工资率计算。假定培训期间教师离岗的人工损失费用为50,，教育管理费为每月2 000元，资料费用平均每人每月100元，教育设备折旧费用2
000元,月。则上岗前教育成本7月份为48 800元，其计算如下:
岗前培训
= [(100元/小时×4小时,日)，(50元,人日×30人)]×22日 + 2 000元 +
100元,人× 30人 + 2 000元
= 48 800元
8月、9月费用同上，所编制的分录也同上。该事务所对新职工为期三个月的上岗前教育成本共计146 400元。
(二)新职工岗位培训成本核算
该事务所从10月开始，对新职工进行为期三个月的岗位培训。岗位培训由10个注册会计师分别进行，每个注册会计师分配3个徒弟，平均每天用2小时进行指导，每个注册会计师在指导期间的平均工资 200元,日。假定本例不考虑培训引起的离开原岗位工作损失费用，新职工的工资平均每日50元，每月平均按照22天计算。被培训职工不熟练工作给事务所造成的损失平均为每月每人40元，培训材料费用每月每人20元，各种管理费用每月1500元。假设培训指导教师离岗损失的机会成本费用:离岗工作损失为每人100元,小时。则岗位培训的
直接工资成本和间接成本的计算如下:
在岗培训直接工资成本 = 200×(2,8)×22×10，50×(2,8)×22×30 = 19
250
在岗培训间接成本(月) = 20×(30 + 10) + 1500
= 2 300(元)
1997年11月、12月人力资源开发费用计算同上。该事务所三个月对新职工的在岗培训成本共计64 650元[(19 250，2 300)×3]。
如果考虑机会成本，则:
30 + 上岗培训间接成本(月) = 40×30 + 20×(
10) + 1500 + 100×2×10×22 = 47 500(元)
该事务所三个月对新职工的岗位培训成本就会共计为200 250元(19 250+47
500)×3]。
(三)脱产培训成本核算
9月份该事务所由于业务扩展，委托外单位对其一名A部门经理进行1个月的脱产培训。所发生的费用为:?委托外单位培训费5 000元;?被培训的A部门经理月薪20 000元，培训期间工资按照20,发放为4 000元;?被培训人员往
被培训人员资料费200元,人。假定本例不考虑被返差旅费为5 000元,人;?
培训人员离岗损失费用。其计算公式分别如下: (脱产)培训成本
= 5 000 + 4 000 + 5 000 + 200 = 14 200(元)
如果本例来用单独设帐计算人力资源成本的方法，则应考虑被培训人员离岗损失的机会成本费用。如果被培训A部门经理按照离开原岗位引起离岗工作损失为每小时100元计算，其离岗损失机会成本为17
三、人力资源使用成本核算
(一)人力资源维持成本核算
上述会计师事务所7月份招聘的新职工，从10月份开始上岗进行部分工作，其7,9月工资全部记入开发成本，10,12月工资部分记入开发成本，部分计入使用成本。10月，该批新职工的工资计入人力资源使用成本部分为24 750元[50×(6,8)×22×30]，假定各种福利费用第一年暂不计算，年终也暂不分红。各月维持成本计算如下。
10、11、12月维持成本 = 24 750元
共计:74 250元
假定该所总经理年工资600 000元人民币;副总经理 2名，年工资每人480
000元人民币;部门经理4名，年工资每人240 000元人民币;注册会计师10名，每人年工资180 000元人民币;其他人员 30名，平均工资每人每年 60 000元人民币。各月人力资源使用成本分别计算如下:
1997年l,6月根据上述计算，各月编制以下人力资源使用成本分录:
借:人力资源使用成本
—总经理维持成本 50 000
—副总经理维持成本 80 000
—部门经理维持成本 80 000
—注册会计师维持成本150 000
—其他人员维持成本 150 000
贷:应付职工薪酬 510 000
1997年7,8月，由于每天一个部门经理离岗讲课对新职工进行培训，其工资计入开发成本，因此7,8月编制以下人力资源使用成本分录:
借:人力资源使用成本
—总经理维持成本 50 000
—副总经理维持成本 80 000
—部门经理维持成本 71 200
—注册会计师维持成本150 000
—其他人员维持成本 150 000
贷:应付职工薪酬 501 200 1997年9月，由于一个部门经理离岗外出培训，因此应该将对新职工进行培训的部门经理工资和脱产培训经理的工资，计入开发成本。则9月编制以下人力资源使用成本分录: 借:人力资源使用成本
—总经理维持成本 50 000
—副总经理维持成本 80 000
—部门经理维持成本 51 200
—注册会计师维持成本150 000
—其他人员维持成本 150 000
贷:应付职工薪酬 481 200
1997年10,12月，新职工上岗，部分工资计入使用成本，但负责培训的注册会计师的工资应记入开发成本，因此编制以下分录:
借:人力资源使用成本
—总经理维持成本 50 000 —副总经理维持成本 80 000 —部门经理维持成本
80 000 —注册会计师维持成本 139 000 —其他人员维持成本 150 000
—新职工维持成本 24 750
贷:应付职工薪酬 523 750
(二)人力资源奖励成本核算
1997年12月对日，上述会计师事务所发放年终奖金510 000元。其中:总经理年奖金50 000元人民币;副总经理2名，年奖金每人40 000元人民币;部门经理4名，年奖金每人20 000元人民币;注册会计师10名，年奖金每人15 000元人民币;
其他人员30名，平均年奖金每人5 000元人民币。 7月份招聘的新职工，从10月份开始上岗进行工作，没有奖金。
根据该业务编制以下分录:
借:人力资源使用成本
—总经理奖励成本 50 000 —副总经理奖励成本 80 000 —部门经理奖励成本
80 000 —注册会计师奖励成本 150 000 —其他人员奖励成本 150 000
贷:银行存款 510 000
(三)人力资源调剂成本核算
(四)结转本月人力资源使用成本
五、人力资源离职成本核算
(一)人力资源离职补偿成本核算
1月发工资之前，该所有10名职工办理手续先后离开，原因如下; 1997年，
A(办事员李维，经劳动合同当事双方协商一致解除劳动合同，事务所同意支付给她本月及下月的工资共计6 000元。
B(事务所秘书欧阳光代由于患病医疗期满后，不能从事原工作，也不能从事由事务所另行安排的工作，因此她退职离开事务所。事务所支付她离职补偿金10
000元表示关心。
C(业务员童徽因不能胜任工作，经过培训和调整工作岗位，仍不能胜任工作，经研究决定让其另谋职业，按照合同规定发给他离职补偿金5 000元。
D(1993年与业务员丁建签订的劳动合同要求他三年内通过考试取得注册会计师资格，至1997年他考试仍未通过，不符合原劳动合同签订的规定，致使原劳动合同无法履行，经当事双方协商后不能就变更劳动合同达成协议而解除劳动合同，该所发给他离职补偿金 10 000元。
E(其他6人离开事务所另谋职业，因其未完成合同而要求解职，因此事务所不承担任何责任，不发给他们离职补偿。
根据上述情况，编制支付给离职者的工资和离职补偿金的会计分录如下:
借:人力资源损益 31 000
贷:银行存款 31 000
(二)人力资源离职管理活动成本核算
1997年1月该事务所管理人员与离职职工进行谈话协商，与每人面谈前的准备时间平均为2小时，与每人面谈所需时间平均1小时，面谈者工资平均为50元,小时，假定管理人员面谈前的准备工作和面谈时间都占用其非工作时间。离职员工的平均工资4400元,月;办理离职手续需要支付的管理费用平均每人 100元。这些费用计算如下:
面谈时间成本费
=(2，l)X50X10 = 1500(元)
离职员工的时间费
= 1×4 400?22?8×10 = 250(元)
与离职有关的管理活动费用
= 100×10 = 1 000(元)
离职管理费合计 = 1500，250，1000 = 2 750(元) 根据上述离职管理费用的计算，编制如下分录: 借:人力资源损益 2 750
贷:银行存款 2 750
(三)离职前的效率损失成本
这是一种机会成本，一般在传统会计中不需要计算。在单独设 帐核算的条件下，可以考虑这种成本。本例不考虑离职前的效率损失成本。
(四)空职成本
这也是一种机会成本，一般在传统会计中也不需要计算。在单独设帐核算的条件下，可以考虑这种成本。本例不考虑空职成本。
(五)冲销本月离职人员人力资源成本
假定1月离职10名人员的人力资产取得成本和开发成本分别为25 000元、50
000元，已经摊销成本分别为10 000元、15 000元，则人力资产离职损失50 000元。编制以下分录:
借:人力资源取得成本摊销 10 000
人力资源开发成本摊销 15 000
人力资产损益 50 000
贷:人力资源取得成本 25 000
人力资源开发成本 50 000
六、月末分摊本期人力资源取得成本、开发成本 假定年初“人力资源取得成本”账户和“人力资源开发成本”账户余额共计6 900 000元，其中总经理成本分别为200 000元、400 000元;副总经理成本300 000元、600 000元;部门经理成本
600 000元，注册会计师成本分别为600 000元、1 200 000分别为300 000元、
元;其他人员成本分别为900 000元、1 800 000元。根据各组人员情况摊销年限不同，一般应该根据合同使用年限摊销，本例假定总经理合同年限为5年，副总经理合同年限为4年，部门经理合同年限为3年，注册会计师合同年限为3年，其他人员合同年限为3年。根据上述资料各月编制如下分录:
七、结转人力资源损益
