收入准则
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2023年3月20日发(作者：有关坚持的名人名言)ACCOUNTINGLEARNING
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新收入准则讲解
金刚锋中汇会计师事务所（特殊普通合伙）
摘要：
2017年财政部颁布新的收入会计准则，并已于2018年开始实施，新的收入准则对多方面内容进行了修订，与旧准则相比也有
很多要点发生了变化，而这些变化对于企业而言也带来了很多影响。文章主要根据新收入准则的详细内容，在与旧准则相比的基础
上分析其主要要点变化，然后阐述了实施新收入准则对企业的影响和意义，以及企业该如何更有效地落实执行新收入准则，以帮助
企业可以更深入地理解掌握新准则，准确核算收入。
关键词：
新收入准则；会计准则；变化
引言
不管是哪个行业还是多大规模的企
业，收入的核算和计量是每个企业的必备
事项。而随着经济的不断发展，社会上的
企业类型越来越多元化，很多新兴行业和
产业不断涌现，同时传统行业类企业的经
营模式在信息化时代也发生了变化，这些
变化都使得2006年颁布的收入准则很多
内容不再适用或是无法找到对应的计量核
算方法，使得很多互联网时代应运而生的
新行业没有详细的计量办法来规范行业的
收入核算，也就无法更规范地指导企业收
入核算，实现市场的公平稳定发展。同时
为了与国际趋势保持一致，促进我国企业
走出去，在国际会计准则委员会2014年
发布新收入准则之后，根据现实市场需
要，我国也及时对旧准则进行了修订，最
终形成了现行的最新收入会计准则。
一、新收入准则的主要变化要点
（
一
）
适用范围扩大
，
指导性更强
为了满足市场行业的多元化需求，对
新颁布实施的收入准则的适用范围进行了
调整。在2006版的会计准则体系中，有
关收入的确认计量是分为两个具体板块，
即建造合同准则和收入准则，也就是说建
造合同收入的核算不适用于收入准则，也
与收入准则不一致。而新的收入准则将原
来两大板块进行了整合，不再区分业务类
别，统一适用2017版的收入准则，扩大
了收入准则的适用范围，实现了相同或类
似交易收入核算的一致性，增强了信息的
可比性和公平性。另外，新的收入准则中
未将金融工具相关收入纳入适用范围，更
符合业务实质，更加严谨。
（
二
）
有关收入确认框架发生了变化
（1）有关收入确认标准的变化。新的
收入准则将所有业务类型的收入确认采用
统一的标准和模型，因此收入确认基础主
要是以合同这一特性为出发点，不再适用
原准则中以风险报酬是否转移来作为确认
收入是否实现的标准。新的准则对于收入
确认关注的是合同履约情况，以控制权转
移代替了原来的风险和报酬转移，简化了
收入确认标准的复杂程度，因为如何正确
判断风险和报酬是否已经转移存在很大难
度和多重复杂因素影响。鉴于此，新收入
准则对于收入确认采用“五步骤”模型，
使该项工作变得更加具体和明朗，更具有
实务操作性。
（2）有关收入确认时间点的变化。不
管是在会计上还是税法上势必会有关于收
入确认时点的问题，新收入准则对于确认
时点也在旧准则基础上进行了调整完善。
在原先的收入准则和建造合同准则中对于
收入确认的时点不一，且界限模糊不清晰，
容易使得会计核算出错或混乱。新收入准
则对取得的合同收入规定了两种确认模式，
时点或时段，具体是列出了三个条件，如
果企业满足其中的任意一项条件就应该在
某一时间段内确认收入，如果不属于上述
情况则应该选择在时点进行收入确认。
（
三
）
对于收入的计量核算有了新变化
在收入准则中有关收入金额的确定直
接关系到企业效益，因此新收入准则对于
金额计量方面也有了更加公允和明确的规
定。在原先的收入准则中对于不同类型的
收入，例如商品销售收入、提供劳务获取
的收入、转让资产使用权的收入等分别规
定了相应的金额计量标准，一般是按照合
同或协议价款确定，并考虑完工程度。而
新收入准则的金额计量也是延续以合同为
出发点，其整体原则更加谨慎、可靠，一
是对于合同中存在多个履约义务的收入，
规定了如何按照合同将交易价格分摊到每
项合同义务上分别进行核算，内容更加详
尽具体；二是对于存在合同进度的事项，
对于如何准确计量履约进度有了明确，应
从商品性质出发，使用产出法或投入法确
定合适的进度并进行计算和计量，与旧准
则比更加谨慎；三是有关合同交易价格的
确定更加可靠，在计量交易价格时新准则
中更加细致的考虑了更多因素，例如对可
变对价、合同中存在的重大融资成分、非
现金对价、应付客户对价等情形带来的影
响进行了充分的考虑。
另外，在新准则中还对很多特殊情形
给出了明确的核算规则，例如对一项合同
中包含不止一种履约义务的如何进行分
摊，单独交易价格无法直接确定的该如何
处理等。也就是在新的收入准则中，对于
收入金额的计量考虑更全面，收入确认更
真实，不仅关注义务的拆分，还考虑了很
多非合同因素。
（
四
）
信息披露的新变化
与原先实行的收入准则相比，新准则
对于收入相关信息披露更加细致和严格。
在原来的准则中，只要求企业披露企业确
认各类收入采用的会计政策及金额，但是
在新收入准则中要求企业不仅要披露这些
基本信息，整体披露要求更加具体和完
备，要求企业在列示收入核算所采用的会
计政策以及政策变更和会计估计变化之
外，还需要对合同信息进行披露，例如合
同资产和负债的余额；应收款项的期末期
初余额；还需要企业披露履约义务相关内
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会计研究ACCOUNTINGRESEARCH
容，例如时间和交易价格等。如此细致的
披露要求可以更真实地反映出企业经营
状况。
（
五
）
明确了特殊交易的处理规则
随着社会经济的多元化，企业所从事
的业务种类越来越多样化，也有很多新
兴业务种类出现，由于这些新兴业务模
式的创新性触及了原来收入会计核算的
盲区，而新收入准则正好弥补了这项空
白。在2006年版的收入准则中仅是简单
的在主要内容中说明了折扣、折让、销售
退回等非正常交易的处理方法，内容不够
详尽和翔实。在新的收入准则中单独有一
章内容是对特殊业务的会计处理规定，明
确了各类特殊型交易的收入确认和计量核
算方法。例如，对于收入确认的总额法和
净额法进行详细的阐述区分以及各自会计
处理，售后回购处理、对附有质量保证条
款的销售、附有额外购买选择权的销售处
理等。
（
六
）
有关合同费用的确认计量
新收入准则单独有一章对合同成本、
合同费用相关内容进行了明确的规范，这
在原来的收入准则中是没有的。新收入准
则对于合同费用的处理方法给出了明确规
定，对于需要费用化和资本化的支出有了
明晰的分类，对于不管是否签订合同都会
发生的费用，不计入合同成本，应当作为
当期费用进行处理计入损益；对于合同履
行成本，在符合一定条件时应该予以资本
化处理计入资产。而且对于需要计入当期
损益的费用支出项目进行了明确，更具有
指导性。另外，新准则中还增加了增量费
用的概念，对于增量费用企业需要根据这
部分费用的预计可收回时间区分不同情况
来进行处理，如果预期增量费用可收回且
收回期大于一年，则此部分费用应当资本
化并进行摊销，否则就费用化计入当期
损益。
二、新收入准则变化对企业的影响
（
一
）
有利于企业会计信息质量的提升
从上述对新收入会计准则主要变化要
点的阐述可以看出，不管是从收入模型的
统一、明确不同业务类型的具体核算规
则，还是更加严格的信息披露等方面，新
准则中的内容都更加的具体和严谨，这些
变化都是对旧收入核算体系中的不完善之
处进行了修订，增强了企业收入核算的严
谨性，也提高了不同企业之间收入信息的
可比性，从此提高了市场上的公平竞争。
在激烈的市场竞争中，会计信息质量的提
升可以帮助企业管理者作出更加科学的决
策。同时，新收入准则也会对企业一些财
务指标产生影响，更加明晰化地分析企业
日常经营管理情况，更加科学地判断企业
未来增长和发展趋势。
（
二
）
对企业财务信息系统提出了更高
要求
鉴于新收入准则核算得更加精细化以
及一些新增的内容，企业需要对原来的财
务信息系统进行改造升级。特别是在新收
入会计准则中对于收入的确认是以合同为
起点，所以合同信息的录入和分析十分重
要。由于收入确认计量规则的变化这就需
要对财务信息系统进行更新，重新构建收
入会计处理流程，并最终生成相关财务数
据和财务报告。当然，新准则对于合同的
依赖也会提升企业对于合同的重视程度，
因为只有合同内容的明晰及准确才能确保
企业收入核算的可靠性。
（
三
）
对企业税收的影响
新的收入准则对于收入的确认时点进
行了重新规定，与原准则存在差别，这也
就会使得企业税务工作受到影响。新准则
中是以控制权转移作为收入确认时点，与
原准则不同，而税法中对于收入纳税义务
发生时间的确认时点是收到相关收入时，
当然还要考虑收入以及相关的成本费用金
额是否可以准确计量，所以也会对企业的
税务工作带来影响，会计核算和税法规定
存在时间性差异。
（
四
）
有利于促进企业业财融合进程
新收入准则一方面对企业财务信息系
统有了更高要求，另一方面是以合同信息
为主要抓手，这些都使得企业需要将财务
系统和业务系统之间的信息进行共享，从
系统之间的单独管理向互相融合转变，这
样才能够及时根据合同信息更规范地开展
收入核算和处理，促进企业财务活动和业
务活动之间的融合，让财务人员及时掌握
业务信息。而且业财融合也是企业管理会
计发展的必然趋势，新收入准则加快了业
财融合的推进。
（
五
）
企业更好实施新收入准则的工作
建议
尽管新收入准则已经正式开始实施两
年多时间，企业也已经很好地适应了新准
则，完成了从旧准则向新准则的转变，但
是为了确保企业收入会计核算的精准性和
可靠性，企业还需要进一步提高依据新收
入准则对企业收入核算的工作，以此来
确保企业会计数据的真实性和准确性。因
此，一方面企业需要在充分解读和掌握准
则内容的基础上，不断强化自身财务信息
系统建设和会计核算管理工作，保证核算
的顺畅性和规范性，并提高工作的信息化
程度，实现核算自动化，减少人为判断因
素的影响；另一方面企业要加强对收入核
算相关的内部控制工作，监督规范在收入
确认、计量等方面符合准则规定。
结语
新收入准则从许多方面弥补了原准则
中的不足，从收入确认、计量和信息披露
等工作要点均有了新的变化，实现了收入
模型的统一，对于特殊交易类型也有了明
确规定，同时丰富细化了披露信息内容，
为企业收入会计处理提供了更加明确的指
导，提高了会计信息的透明度，这些变化
进一步提高了企业会计信息质量和可比
性，更有利于整体市场的稳定性。而企业
需要充分认识到新的收入准则对企业各方
面的影响，并做好日常工作，促进企业收
入核算的专业性和准确性。财
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