小型微利
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2023年2月20日发(作者：)解密⼩型微利企业所得税政策的前世今⽣
提到⼩型微利企业，⼤家肯定不陌⽣，不就是⼩微企业嘛。但是此“⼩微”不等于彼“⼩微”。通常意义上的“⼩微企业”，实
际上是⼩型企业+微型企业，是从企业规模（营业收⼊或资产总额）来判断的，指的是经营规模⽐较⼩的企业。⽽“⼩型
微利企业”虽然也被⼤家称为“⼩微企业”，但是其实际上是⼩型企业（包括微型企业）+微利企业，不但要考虑企业的经
营规模，还要考虑企业的盈利情况。
因此，由于划分标准不⼀致，“⼩微企业”≠“⼩型微利企业”，需要⼤家注意。
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祥顺研究院研究员
实际上，“⼩型微利企业”是企业所得税上的⼀个概念，与其对应的是企业所得税的相关政策，以下笔者就“⼩型微利企
业”所得税政策的演变历程，给⼤家做个剖析，抛砖引⽟，欢迎指正。
其实，“⼩微企业”是最近⼏年由于国家出台诸多关于⼩微企业的政策，才逐渐被⼤家熟知，但是“⼩型微利企业”却是⼀
位“⽼同志”。新《企业所得税法》（中华⼈民共和国主席令2007年第63号）于2007年3⽉16⽇第⼗届全国⼈民代表⼤会
第五次会议通过，距今已有15年的历史了。该法第⼆⼗⼋条规定：符合条件的⼩型微利企业，减按20%的税率征收企业
所得税。同时《企业所得税法实施条例》第九⼗⼆条规定：企业所得税法第⼆⼗⼋条第⼀款所称符合条件的⼩型微利企
业，是指从事国家⾮限制和禁⽌⾏业，并符合下列条件的企业：
（⼀）⼯业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业⼈数不超过100⼈，资产总额不超过3000万元；
（⼆）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业⼈数不超过80⼈，资产总额不超过1000万元。
这也说明，国家针对⼩型微利企业的优惠政策，其实从2007年就已经开始了。
接下来，笔者以表格的形式对⼩型微利企业优惠政策的演变做总结概括，详情见下表。
⼀、⼩型微利企业定量标准的变化（表⼀）
注：虽然财税[2019]13号⽂件规定的截⾄时间为2021年12⽉31⽇，但是后续的财政部税务总局公告2021年第12号和财
政部税务总局公告2022年第13号，对应纳税所得税减免幅度进⾏调整时，定量标准仍然按财税[2019]13号⽂件的规定
执⾏，如果后续没有新标准出台，其在2024年12⽉31⽇之前仍然有效。
⼆、⼩型微利企业应纳税所得额减免的变化（表⼆）
总结：
1、通过表⼀可以看出，⼩型微利企业的定量标准从2007年《企业所得税法实施条例》颁布以来，⼀直没有变化，直到
2017年财税[2017]43号对其进⾏了微调，将应纳税所得额从30万元提⾼到50万元。
到2019年，国家层⾯对⼩微企业进⾏⼤⼒扶持，为保证更多的企业能享受到⼩型微利企业的优惠政策，因此财税
[2019]13号将3个定量标准全部进⾏了⼤幅调整，同时取消了企业类型的限制，到⽬前⼀直按财税[2019]13号的标准执
⾏。
2、通过表⼆可以看出，⼩型微利企业应纳税所得额在2016年之前⼀直按《企业所得税法实施条例》规定的30万元执
⾏，其中从2010年-2016年，其参与减免（即减半征收）的部分越来越⼤，从2010年的3万元到2016年的30万元。
2017-2018年，应纳税所得额的标准从30万元提⾼到50万元，同时可以享受减半征收。
2019年，财税[2019]13号将应纳税所得额的标准由50万元提⾼到300万元，同时进⾏分段减免，即年应纳税所得额不超
过100万元的部分，减按25%征收；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减半征收。该项优惠的执
⾏，使得⼩型微利企业的实际税负⼤幅降低，按顶额300万元计算，最⾼税负为8.3%，远低于其20%的名义税率。
⾏，使得⼩型微利企业的实际税负⼤幅降低，按顶额300万元计算，最⾼税负为8.3%，远低于其20%的名义税率。
从2021年开始，⼩型微利企业所得税的优惠⼒度进⼀步加⼤，截⾄⽬前，⼩型微利企业所得税在2019年优惠的基础上
再减半征收，按顶额300万元计算，其最⾼税负在8.3%的基础上，再拦腰⼀⼑，变为4.2%。
通过总结分析可以看出，⼩型微利企业所得税政策，诞⽣之初只有税率优惠（20%税率），从2010年开始，更加优惠的
政策逐渐出台，尤其是2019年⼤幅提⾼定额标准及应纳税所得额的⼤幅减免，使得越来越多的⼩微企业能够享受到⼩型
微利企业的所得税优惠，通过不断的为⼩微企业减负增⼒，充分体现了国家对⼩微企业发展的⼤⼒扶持。
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