湘潭大学兴湘学院
-
2023年2月14日发(作者：)i
湘潭大学兴湘学院毕业论文
题目：会计政策的选择对电子通信行业的影响研究
学院：兴湘学院
专业：会计学_____________
学号：2011963714_______________
姓名：刘佳敏____________
指导教师：谢东________
完成日期：2016年4月12日
目录
中文题目摘要关键词
英文题目摘要关键词.............................................2
一、会计政策概述...............................................3
（一）.......................................................会计政策的
含义3
（二）........................................会计政策选择的主要原因分析
3
（三）会计政策的选择对电子通信行业的影响
二、我国上市公司电子通信行业会计政策选择的分析................4
（一）电子通讯行业的特征和研究样本的来源
（二）电子通讯行业会计政策的选择分析
（三）上市公司电子通讯行业会计政策选择存在的问题
三、完善我国上市公司会计政策选择的建议......................10
（一）上市公司电子通讯行业存在缺陷的原因
（二）....................完善我国上市公司电子通讯行业会计政策选择的建议
12
四、总结.....................................................14
参考文献.....................................................15
会计政策的选择对电子通信行业的影响研究
摘要：会计政策是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式，并且会产生广泛的经济
和社会后果。上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远，因而上市
公司会计政策选择成为资本市场研究领域中的重要研究课题之一。本文在已有研究的基础上，研究了会计准则
下我国上海证券交易所20支
A股上市公司的会计政策选择情况。通过对我国上市公司会计政策选择进行描述性统计，分析会计准则对我国上
市公司会计政策选择的影响，推出我国上市公司会计政策选择中存在的问题，并对存在的问题进行原因分析，得
出我国上市公司会计政策选择影响的一些结论，最后对规范我国电子通信行业上市公司会计政策选择提出一定的
对策和建议。论文的主要
内容如下：介绍本文的研究背景及意义，论文的框架、并对论文的国内外研究现状做了回顾。阐述了会计政策选
择相关概念的界定，会计政策选择的理论基础、会计政策选择原因、会计政策选择与会计准则的关系，为论
文的写作提供理论依据。对上市公司会计政策选择情况进行了统计分析，通过对我国上市公司会计政策选择分
析的基础上，得出我国上市公司会计政策选择中存在问题与原因。针对我国上市公司会计政策选择存在的问
题，提出了规范我国上市公司会计政策选择的对策建议。
关键词：会计政策；电子通信行业；会计信息披露
1
Studyontheinfluenceofaccountingpolicychoiceonbased
onelectroniccommunicationindustryAbstruct:Accountingpolicyisthe
basisofenterpriseaccountinginformationgeneration,anditistheimportantformofthe
accountingfunctionthataccountingplaysitsfunction,anditwillproducetheextensive
economicandsocialconsequence..Listedcompanyasatypicalmodernenterprise,the
impactoftheaccountingpolicychoicewillthanthegeneralbusinessmorewidespread
andfar-reaching,thuslistedcompaniesaccountingpolicychoicehasbecomeoneofthe
ntheexisting
research,thispaperstudiestheaccountingpolicychoiceof20AsharesoftheShanghai
stockexchangeundertheaccountingstandards..Throughtoourcountrylistedcompany
iseffectsofaccountingpolicy
choiceofaccountingstandardsofourcountrylistedcompany,launchedinChinalisted
companiesaccountingpolicychoiceandtheproblemsanalysisofthecauses,that
Chineselistedcompanyaccountingpolicychoicesaffectsomeconclusionsandfinallyto
regulatetheelectroniccommunicationsindustryinChinalistedcompanyaccounting
ncontentsofthe
paperareasfollows:Thispaperintroducesthebackgroundandsignificanceofthisstudy,
theframeworkofthepaper,andtheresearchstatusofthepaperhomeandabroadis
reviewed..Discussionismadeontherelatedconceptsdefinedtherelationshipbetween
accountingpolicychoiceoftheoreticalbasis,accountingpolicychoice,thechoiceofthe
accountingpoliciesandaccountingstandards,forthewritingofthisthesisprovide
tedcompaniesaccountingpolicy
choicewerestatisticalanalysis,throughtoourcountrylistedcompanyaccountingpolicy
selectionbasedontheanalysis,obtainsourcountrylistedcompaniesaccountingpolicy
ingtotheproblemsofaccounting
policychoiceforlistingCorporationinChina,thecountermeasuresandsuggestionsfor
thechoiceofaccountingpolicyforlistingCorporationinChinaareproposed.
Keywords:AccountingPolicy;ElectronicCommunicationIndustry;AccountingInformation
publishingsystem
随着资本主义市场的发展，上市公司的信息披露显得尤为重要，因为它关系着投资者
作出有效的决策，相关预期使用者对真实性的需求。然而会计信息的真实有效来源于健全的
会计政策选择。只有提高会计政策选择质量，才能更好的规范市场行为。因此，会计政策选
择是财务理论的一个重要方面。
企业所有者既要追寻自身利益的最大化，又要生成合理有效的会计信息。显然健全的会
计政策能合理处理利益集团的经济关系，在一定程度上保持财务信息的客观性。根据不同预
期使用者的需要，会计信息需求的偏差，会计政策的灵活性就显得相当的重要了。所以《会
计法》的颁布在一些方面给予了企业会计政策的选择权。即使颁布相关准则的目的是为了反
映企业经营活动的真实性，但是部分企业的管理层利用其选择性操纵会计利润来达到看似合
法的目的。因此，完善企业会计准则，加强公司运营机制就显得尤为重要了。
一、会计政策概述
（一）会计政策的含义
会计政策是指公司进行会计运算和制作财务报表时所参照的方法和准则。不同的会计
处理方法对企业会计信息的披露有重大影响。所以，会计政策的选择是企业会计制度的标
杆。会计政策主要包括以下部分：首先是相关资产项目的会计处理，主要包含有固定资产、
存货、应收账款等的处理。其次是相关负债项目的会计处理，主要包含有应付账款或事项
等的处理。再次是关于损益项目的会计处理，主要包括收入的确认等事项处理。最后是其
他相关科目的处理运算。可见，会计政策的选择对于企业来说是至关重要的。
（二）会计政策选择的主要原因分析
1、客观原因一方面是基于会计理论的特点。会计理论是对实操的一种抽象的分析，侧重
于对会计实务进行评估和预测。会计理论体系的建立来自于长久的时间的发展和不断丰富。
因此，会计理论的建设过程中，研究成果的有限性形成了一套不完善的会计理论，也为企业
如何选择会计政策提供了一个相对自由的空间。我国对会计政策的研究来源于上世纪80年
代初期，其理论研究远滞后于国外，但是大体研究方向可以概括为以下几个方面：关于会
计政策的概念和内涵研究方面，据杨淑萍研究表明，目前会计政策包含两个方面：一是政府
机构为了增加会计信息的真实性，高效规范会计行为所制定的核心会计准则，也就是称之为
宏观会计政策；二是根据企业具体的经营活动和行为，反应企业的财务状况所制定的详细的
会计方法。因此，也就为管理当局的会计政策选择留下了部分空白，给了它们更多发挥的
余地。
另一方面来自于会计准则的不完备。由于我国会计发展较西方国家晚，因此会计准则
本身就有不完善的地方，从而使采用者利用这个特点来规避管理者。会计准则的相关性和可
靠性、统一性和灵活性的前后矛盾，会计实务的多样性和复杂性的特征，使其存在了许多模
糊空间，也增添了许多判断选择的空间和难度。
2、主观原因
主要是由于多重的委托代理关系构成各种利益团体。由于利益团体各自追求的目标不
同，导致利益的需求者之间存在利益的非均衡性，因此，对于会计政策的选择也具有不同的
标准。各利益团体基于这种委托代理关系，都会选择对自身有利的方式来选择会计政策，这
就加重了各方之间的矛盾和冲突。政府为了缓和这种矛盾的存在，就允许了会计政策选择的
出台。
会计政策表面上是对会计主体的约束，而内涵上是利益的相关博弈，让相关利益团体
通过衡量和比较，选取内部最佳的会计处理方法，以缓解不同的利益主体之间的矛盾，这
种会计政策选择的方法和影响因素是多样的，主要包括：报酬因素、债券契约因素、政治
成本因素等。因此，这种主观的选择因素对会计政策的选择也产生一系列的影响。
（三）会计政策的选择对电子通信行业的影响
选择有利于电子企业的会计政策，能够增强企业的核心竞争力。在激烈的市场竞争
中，企业不仅需要面对内部的管理压力，企业的外部环境也尤为复杂。特别是电子通讯行
业，产品的更新换代速度快，产业的结构调整较困难，若不能在会计政策的选择上占有独
特的优势，那么被市场所淘汰的几率将会变大。根据企业的自身情况和外部市场环境选择
适当的会计政策则变得至关重要。
其次，由于会计政策选择的自由性，利用会计政策则可以有效地规避市场管制动机。
目前,虽然我国的资本市场有了迅速发展，国家简政放权的政策也在不断推行，但还摆脱
不了政府这双无形的“手”的管制，政府对企业的上市配股、交易及退出等市场行为都通
过一系列会计指标进行管理。电子通讯行业属于高新技术产业，尤其深得政府的重视。在
公司长期经营不善或持续亏损情况下，上市公司为了免于特别处理或者保留继续上市的资
格，就有可能通过会计政策的选择或变更来增大利润，以满足国家对上市公司管制的要求。
最后，通过选择会计政策合理调整经济利润，从而有利于合理避税。电子通讯产业属
于资金密集型产业，一旦销量好，利润随之迅速增加，当企业所实现的利润越多，企业应
交所得税的税额也就越大，企业可支配的现金就会越少。所以，上市公司的管理者为了
履行其经济责任，保证企业经营目标的顺利实现，通常具有避税动机，企业有可能通过变
更会计政策，从而调整会计利润，进而调整应纳税所得额，尽可能的减少企业现金流量的
流出，达到避税目的。
二、我国上市公司电子通信行业会计政策选择的分析
（一）电子通讯行业的特征和研究样本的来源
1.电子通讯行业的特征和研究的意义
电子通讯产品制造业是我国国民经济的支柱性行业之一，是关系国家经济命脉和国
家安全的基础性产业和战略性产业，是面向21世纪的高新技术群的主导技术和基础技
术，在我国的市场经济体系中占据着举足轻重的地位。
改革开放以来，我国电子信息产业迅速发展，特别是进入21世纪以来，产业规
模、产业结构、技术水平得到大幅提升。它既在工业中始终保持领先地位，对国民经济
的贡献不断加大，又有力支撑信息化发展，使得我国成为全球制造大国地位更加凸显。
因此，在电子信息产业中，电子通讯行业成为增长最好的一个市场，研究我国典型的电
子通讯行业有利于了解我国主要产业的会计政策选择的状况，以及更加完善我国有关电
子行业的会计政策的选择，以点带面，使得我国的会计政策和准则得到更好的优化。
2.样本的来源分析
为了保证样本的可比性，本论文选取的电子通信行业上市公司是在证券交易
所上市的A股公司，分别是中国联通、安彩高科、北矿磁材、华夏幸福等全国各省市的
20个代表公司，研究的是来自于证券交易所上披露的各个公司的2015年
的年报。采集的数据包含股票代码、证券简称、会计计量属性、存货发出计价、固定资
产折旧方法等。
（二）电子通讯行业会计政策的选择分析
1.存货的会计政策选择
存货在企业经营活动着起着非常重要的作用，是一项重要的流动资产。它包括在产
品、产成品、原材料、周转材料等内容。参照我国的会计准则，在会计处理过程中，企
业可以自身经营的特点来选择合适的计价方法。存货发出计价方法统计结果如下（详见
表1）：
表1存货发出计价方法统计结果表
2014i
公谢数百分比
先进光出法
1
厠权平均法
15
个别讣价法
L
M权半均法和个别il价法
3
总计
20100%
由表1统计结果可知，电子通信行业上市公司的20家样本企业中，有15家选择了加
权平均法作为存货的发出计价方法，占了总体的75%。有3家企业选择了加权平均法和
个别计价法的综合运用，占总体的15%。
对于电子通信行业，加权平均法最受电子通信行业的欢迎。然而实际上，不单单是通
信行业，在新的准则颁布后，加权平均法的使用在上市公司中占有很大比重。这种现象的
因素在于准则中淘汰了后进先出法和移动平均法的使用。加权平均法在一定程度上简化了
运算，但是它却不能反映企业日常活动中的发出存货和结存存货的情况，对存货管理方面
有漏洞。综上，我认为，加权平均法不能绝对适用于我国全部的上市公司。各企业应该结
合企业自身的经营特点来选择相应的计价方法。
先进先出法也受部分企业的关注。例如，当市场中的物价上升时，这种计价方法是按
最先采购的低价存货来进行计价的，这就会导致当期成本偏低，当期利润偏
也有个别企业采用个别计价法。这种存货应该是属于比较昂贵或者特殊的。因为个别
计价法对于周转率比较高的存货而言，计算量相当大，并且频繁。
加权平均法搭配个别计价法在笔者看来是最适合通信行业的。因为该行业的存
货量通常不会非常巨大，存货也多为通信系统设备、终端设备等存货周转率高的产品，也
有部分特殊的高端设备。
2.存货跌价准备的会计政策选择
根据准则所规定的内容，在资产负债表日，存货成本＞可变现净值时，就要计提存货
跌价准备。对于企业是按单个存货项目计提还是按类别计提，还是按单项类别合并计提存
货跌价准备，会计上没有作硬性的规定。存货跌价准备方法统计结果如下（详见表2）：
表2存货跌价准备方法统计结果表
存贡跌忻J1L备2014年
可好比
按照中-填或占类購
420%
単项类别含并
40%
840%
总计
100%
从表2可以看出，只有20%勺公司使用了按照单个项目或者类别来计提存货跌价准
备，占的比重相对较少。多达40%勺公司未披露计提方法，只是按照会计准则来论述。但
是，我通过查阅这20家的年报来看，虽然它们写明了是采用此类方法，却没有写明哪些存
货是按单价计提，哪些是按类别计提。再者，没有一家企业说明了用哪种方法合并计提。
有高达40%勺企业没有披露存货跌价准备的计提方法。这种不细致的现象，在一定程
度上有粉饰财务报表的嫌疑，会影响会计信息的质量。因为模糊的披露方式，给企业经理人
很大的利润操作空间。所以，这种现象亟需纠正。
4.无形资产的会计政策选择
无形资产是指企业拥有的或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。使用寿命有
限的无形资产，其应摊销的金额应当在使用寿命系统内合理摊销，并至少每年度终了，对无
形资产的使用寿命进行复核。使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，但至少每一会计期末
进行减值测试。
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。通
常情况下，企业自创的商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产。在实务工作
中，内部研究和开发的无形资产，具体划分为研究阶段和开发阶段，应当根据企业的实际情
况以及相关信息予以判断。
20家电子通信行业上市公司的无形资产摊销方法统计结果如表4所示：
表3无形资产摊销方法统计情况表
无形资产摊備方法
2014
百分比
指出固定歸年限
525
按会廿楸忡瞬论述
6
so
9
4确
合计
20im
表3表明，仅有25%企业明确指出固定摊销年限。存在这个现象的原因是，会计准则
没有明确表明无形资产的摊销方法。这就给了企业很大空间去发挥，有的仅按照
会计准则的规定论述，更有甚者，直接不对摊销年限进行披露。可以看出，该项政策在通信
行业占的比重不大。为自身利益最大化，这就给了企业经理人粉饰财务报表的可能，这又给
会计信息的不真实性增添了几分影响。
5.固定资产的会计政策选择
固定资产的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。电子通信行
业固定资产的折旧方法统计情况如下（详见表4）
表4固定资产折旧方法统计情况表
股票代码公司名称死谥平均法工件量法具他方法
中国联通
1
600207
河南安耘窩科
1
600980
北矿艇材
1
6W340
析江华見牢福
1
600*178
制宿科力远
1
600405
北京动力源
1
600703
三安）t电
1
600価
杭州1¥锻
1
600584
江苏氏电1
600363
江西联创亢狀
1
60Q355
武汉精伦电子
1
600525
怅园集团
1
6W330
天通控股
1
600366
宁波韵升
1
上海金陵
1
600206
有研半导体
1
600353咸都尴）1电了
1
600602
上海广电电子
1
600203
福建福口电了
1
tOOH7t)
厦门华柝电子
1
从表4看出，除江苏长电外，其它公司都采用直线法，加速折旧方法运用的极少。大部
分上市公司固定资产的折旧方法还是千篇一律的采用固定资产折旧方法中的年限平均法。同
时由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业的成本和费用，因而
很容易影响到企业的利润，进而影响到企业的纳税和国家的财政收入。虽然我国允许个别企
业采用加速折旧法以推动我国的技术进步，但手续复杂，成本较高，这就使得我国绝大部分
企业对外报告财务成果时，在固定资产的折旧的说明中，都声称采用的是年限平均法。
不过，据我所知，不仅是通信行业，其他行业的大部分上市公司也是声称采用直线法折
旧。显然，这项会计政策是有失公允的，没有考虑好相关利益者之间的平衡。市场不断的在
改革，只有推陈出新才能平衡好各方关系。
5.坏账准备的会计政策选择
通过调查发现，我国通信行业上市公司都采用账龄分析法来计提坏账准备。这种处理方
式是在假设应收账款是否能收回，甚至是收回的数目与该应收账款存在的时期成正方向关
系。按实际情况来说，时间越长，资金收回的可能性越少，发生坏账的可能性越高。根据账龄
来估计坏账的好处是操作简单，坏账信息一目了然。但是，会计准则还是给了会计人员会计政
策选择很大的空间，可是会计人员为了核算简便，依然选择了账龄分析法。
三）上市公司电子通讯行业会计政策选择存在的问题
通过对电子通信行业20家上市公司2015年年报的分析，我国会计政策选择过程存在
以下问题：
1.会计政策选择的监督体系不够完善我国的注册会计师执业不规范，带有很大的随意
性和依靠性，在利益驱动下，不能保持独立、客观公正的立场，执业时只求数量、不求质
量，不执行规定的工作程序，甚至无视职业道德的约束，随意出具虚假的验资报告与审计报
告。在同行业的竞争中，采取各种不正当的手段招揽客户，为排挤竞争对手，随意降低收费
标准，以公关交际费、佣金、手续费或回扣与有关部门进行收益分成式的业务合作。注册会
计师的整体水平较低，由于我国的注册会计师行业较晚、服务意识淡薄、缺乏执业经验。此
外，注册会计师年龄较大，是退休以后加入注册会计师行业、参加执业活动的。知识机构老
化，接受新事物和更新观念较慢，以追求利润，他们也没有能力靠提高服务质量、在竞争中
来发展自己，坚持执业诚实守信和独立、客观、公正原则的动力不足。上述这些因素都在一
定程度上影响着上市公司不规范的会计政策选择行为。
2.会计政策的选择不科学
通过研究上述20个电子通讯行业，发现在会计政策的选择上有欠妥的地方。比如有
关存货的会计政策选择，加权平均法最受电子通信行业的欢迎，有15家公司选择了加权
平均法作为存货的发出计价方法，占了总体的75%。其实，在新的准则颁布后，加权平均法
的使用在大部分行业中同样占有很大比重。尽管加权平均法在一定程度上简化了运算，使得
效率大幅度提高，但是它却不能反映企业日常活动中的发出存货和结存存货的情况，在管理
方面存在疏漏。显然，加权平均法并不是所有上市公司的首选政策。在所有上市公司中，有
些企业可能会盲从，这就造成了在会计政策的选择上没有经过科学合理的分析。
尽管任何事情都不能尽善尽美，但是，会计本身就具有谨慎性，必须严谨的对待，只有
选择适合本企业经营特征的会计政策，通过科学合理的核算，才是企业长久发展之计。
3.没有做到与时俱进
在现实市场活动中，部分企业的会计政策选择没有跟上相关政策的步伐。法律
规章永远都是跟随社会的脚步在不断的完善与发展，这也要求企业在会计政策的选择上也应
该跟随新的会计准则不断完善。但是，由于信息的不对称，不少企业仍然因循守旧，有些没
有及时了解到变更的内容，有些则是不愿意改变。这就导致了政府管理的难度加大，也不能
及时了解和对比竞争者的年度会计报告，甚至不利于企业的发展。只有在技术手段上不断创
新，不断探寻适合企业发展和特征的会计核算道路，才能在激烈的市场竞争中脱颖而出，稳
步发展。
三、完善我国上市公司会计政策选择的建议
一）上市公司电子通讯行业存在缺陷的原因
1.信息不对称商场如战场，谁掌握着最有利的信息，谁就是胜者。同样，在会计政策的选
择上也是如此。如何选择适合企业发展的会计政策，如何根据情势变更陈旧老套的会计政
策，如何及时了解新的会计政策等等，对企业的发展至关重要。由于会计准则与会计政策选
择有时存在着一定的时滞性，会计准则的制定往往难以赶上新情况、新领域、新行业出现的
新问题，因此，能及时获得有效的信息成为企业发展需要攻克的“硬骨头”。
尤其是在电子通讯行业，其本身具有发展迅速，更新换代周期短等特点，如果没有及时
了解市场走向，必定会损失惨重；如果没有及时了解政策变化，发展必然受阻。在会计领域，
资金是企业的命脉，是企业生长的激素，如果不能有效解决信息不对称的问题，在企业发展
的道路上一旦遇到资金瓶颈，牵一发而动全身，后果将不堪设想。
2.会计从业人员专业素质没有及时提高
信息需要及时更新，会计从业人员的专业素养也需要有效提高。相信每一个会计从
业人员都具有基础的专业知识，但是远远不够。时代在进步，知识也在更新，新技术新方
法新政策需要会计管理人员及时了解和学习。但是，这一点在企业发展过程中往往会被忽
视。一些大型企业可能做到及时培训与学习，但是中小企业却没有做到。通讯行业是一个
朝阳行业，不仅仅是上市的大型企业在支撑整个行业的发展，一些中小企业也是整个市场
的重要组成部分，因此，人才的培养尤为重要。特别是在会计领域，对会计专业人员的要
求应提高和加强。不仅仅在最初的招聘工作中应严格要求，在以后的入职过程中也需要督
促学习，与时俱进。固步自封，只会导致人员素质低下，腐败，涣散等现象，这是对企业
非常不利的。
3.企业在会计政策的选择上不够严谨首先，在会计政策选择行为上，随意性较大。前
面也了解到电子通讯行业在政策选择时会计政策选择的随意性较大，这是由于会计政策的
选择本身自由性较高，以及缺乏统一的指导思想和科学的选择程序造成的。例如，资产减
值准备的计提比例随意的确定，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，长
期投资的计价方法随意的改变等。
其次，在会计政策选择形式上，比较单一。在对20个电子通讯行业的会计政策选择
的分析中，发现企业在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法等进行选择中，绝大多数
上市公司为了简单方便，一般都选择采用简单的直线折旧法、加权
平均计价法和应付税款法。
最后，整体优化的作用没有有效发挥。企业的会计政策选择是一个系统，一个企业的会
计政策均应服务于该企业。不同行业、不同规模的上市公司所采用的会计政策也应该不尽相
同，但从上述的研究中可大致的得出我国大部分的上市公司往往会选择一种简单的会计政策，
而不是注重公司的会计政策组合是否达到整体优化的作用。
（二）完善我国上市公司电子通讯行业会计政策选择的建议
1.从整体优化考虑建立完整的会计准则框架构建财务会计概念框架。目前我国财务
会计概念框架尚处在研究阶段，会计基础理论并没有形成一套内在统一的体系。因此，由
于缺乏系统理论的指导，我国基本会计准则还存在会计科目表述抽象，会计要素定义不够
科学完整，会计信息质量特征的规定缺乏层次等问题，由此指导制定出来的具体会计准
则不可避免地出现了一些概念逻辑不清，会计处理不统一等问题。因此，在我国会计准则
体系的建设过程中，我们不能忙于对会计实务的规范而忽略或推迟对概念框架的研究和构
建。国际会计准则和发达国家会计准则建设的历史和经验告诉我们，财务会计概念框架的
建设不仅是必要的，而且是越早越好。我国会计准则制定机构应该注重财务会计概念框架
在统一概念、协调矛盾和指引方向上的重要性，借鉴国际经验，广泛征求意见，积极开展
财务会计概念框架的研究与构建工作，力求为我国具体会计准则的制定提供规范的理论指
导。
建立、完善与新会计准则相配套的法律法规。新会计准则的实施是一项系统工程，不
仅上市公司及其财会人员需要充分准备，而且有关机构也需要在有限时间内对原有的法律
法规进行清理，结合新会计准则的内容，凡是与之不符的规定，应当及时修改或废止，为新
会计准则的实施做好准备。财政部门应阐释新会计准则的要点，对新会计准则实施中实际
出现的新问题新情况，应做出专门的问题解答或专门的补充规定，增进会计人员对新会计
准则的理解，作为贯彻执行新会计准则的辅助手段，以减少滥用会计准则的行为。同时也
需要从法律和法规的角度对上市公司会计人员的上岗要求、后续教育方面进行规范，加大
对会计人员的业务培训和指导力度。税务机关应明确税务政策，针对新会计准则的实施出
台详细的税务处理规定，协调好新会计准则与税法的关系。考虑到新会计准则对上市公司
会计信息确认、计量和报告带来的变化，证监会应修改相关的法律法规，使得上市公司的
财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与新会计准则的要求相协调一致。
2.加强监督管理政府部门的监管由于信息是否完全属于市场运行环境和基本秩序层面的
问题，解决信息不对称不是微观经济主体的责任，而是政府的义务和职能。因此，需要政
府从制度上实现会计政策选择的规范化，加大监管力度。财政部门作为《会计法》的执行
主体，可以依法对社会各单位执行会计法律法规情况及会计信息质量进行不同形式的抽
查或检查，通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对单位会
计人员行为的抽查或检查。有利于强化对会计人员行为的约束，保证会计信息的质量。
证券部门的监管。充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会
计政操纵企业利润，损害其他各方的利益。因而应该加强会计信息的披露，包括财务信
息和非财务信息的，特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。证券监管部门
应加大监管力度，强制上市公司披露会计政策选择对利润的影响程度，以满足现阶段众多
投资者的信息需求。
会计行业组织的监管。会计行业组织就是会计职业团体，在我国主要有注册会计师协
会、会计师学会、总会计师协会等。加强行业组织的监管要做到如下：一是大力提高职业人
员的职业道德水平和专业胜任能力。二是研究和完善职业机构的组织形式和内部运行机制，
构造行业发展的微观基础。三是强化行业制度建设，提高行业专业服务的独立性。四是强
化行业自律性监管体系，加强职业质量的监督检查。五是加强协会建设，提高协会行业服
务水平。同时研究建立调查委员会、技术鉴定委员会、惩戒委员会等行业自律行业决策机
构，对违反执业规则的注册会计师，依照行业规范进行惩戒，能增强协会自我管理的功
能。由于我国的会计职业组织建设比较晚，自律性监管还比较薄弱，在注册会计师执业规
范的实施与惩戒过程中仍存在很多问题。
3.进一步完善公司信息披露制度在会计政策选择中，由于信息不对称，属于内部人的
上市公司管理当局拥有更多的真实信息，具有信息比较优势，而且管理层又始终掌握着会
计政策选择的主动权，这种主动权是不可能被消除的，这在很大程度上影响到会计政策选
择披露，这就要求加强披露上市公司的会计政策选择。从某种意义上说会计政策选择过程
就是企业各利益相关方进行博弈的过程，依据博弈规则行使裁判监督权的注册会计师的
作用不可低估。企业管理当局拥有剩余的会计政策选择权，但有可能根本就不遵循政府制
定的一般通用的会计准则或滥用会计政策选择权，此时需要独立公开客观的注册会计师发
挥其功能与作用，对管理层行使审计监督，发表审计意见，真正起到维护博弈双方利益的
作用。因此注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证。此外，注
册会计师具有相当高的专业能力，经常对公司进行审计，是除了公司管理层以外最清楚
被审计上市公司情况的人，能够发现上市公司进行不合法或不当选择的行为，并可以在设
计过程中，通过协商和谈判，引导上市公司进行公允呈报。因而上市公司财务报告的审计
工作对保证上市公司财务报告质量的作用不容忽视。
4.缩小会计政策选择空间以提高会计信息质量
应该在尽可能的范围内缩小可供企业会计进行会计政策选择的空间，尤其是在收入
和成本的确认上，尽可能明确规范计量的原则，以减少会计报表粉饰的可能性。很明
显，完全不给企业进行会计政策选择的空间是不实际的，这样也太极端了，也有违会计
的核算原则，更不利于会计的发展，物极必反，说不定反而弄巧成拙，影响了会计信息的
质量。这样显得我国的会计政策选择一点也不具有灵活性。会计准则制定部门应该对企
业会计政策选择谨慎地赋予，虽然企业进行会计政策选择是必要的，但是我国资本市场
起步晚，发展的实在是不够成熟，企业对会计政策选择也不够成熟，很容易导致市场
资源的配置不够正确，造成成本过高，不仅不利于企业的发展更不利于社会的发展。现
在的企业为了追求利润最大化，甘愿冒着违法的危险，第一个着手的就是对信息的公布
上，只要公布的信息符合他们利润最大化的目的，他们都愿去做。鉴于此，必须在完
善会计制度和会计准则的同时，加大对他们的处罚力度，比如增加罚款金额，没收违
法所得等等一系列的措施，加大对他们的震慑性。以此来督促他们保证会计信息的质
量。这样会计信息的质量才会有所提高。
五、总结
通过对2015年我国上市公司会计政策选择统计分析，可以得出上市公司是在会计准
则的空间限度内进行会计政策选择。新会计准则实施势必然会影响着上市公司会计政策选
择的变化，在会计准则实施后上市公司是在新会计准则的范围内进行的会计政策选择。会
计政策选择是新会计准则实施的主要手段与工具。新会计准则下的会计政策选择对会计
人员的职业判断能力提出了更高的要求。从总体上看，新会计准则对企业会计政策选择的
规范是一把“双刃剑”，在一方面遏制或降低企业对利润操纵的空间，另一方面又有可
能为企业利润开辟的新空间。这要求理论工作者、会计准则制定者以科学的理论为指导，
付出艰辛的劳动，不断探索会计政策选择空间。会计准则制定机构只能依据已有的会计理
论研究成果并结合实际情况制定出适合本国或本地区的会计制度、会计准则，这既缩小了
会计政策选择的空间，也使会计政策选择成为可能，不同的只是选择权的大小不同而已。
企业在现行的会计制度、会计准则规定的范围内结合本企业的实际情况决定本企业的会计
处理方法。参考文献
[1]杨淑平.关于会计政策的探讨[J].会计之友,2008(26):13-15.
[2]刘晶昕.会计政策选择研究述评及展望.财会月刊,2010(8):95-97.
[3]徐彦英.王志台.无形资产披露与价值相关性研究[J].会计研究,2010(22):11-14.
[4]李朝霞.蒋晨.Internet上企业无形资产问题研究[J].电子商务,2011(9):44-45.
[5]刘高峰.王永海.商业模式的企业价值测评功能与结构[J].中国人民大学学报,2013(12):5-7.
[6]黄彬.会计政策变更中的几个问题[J].会计之友,2013(8):21-23.
[7]王荣.会计变更问题的分析和防范措施[J].中国商贸,2012(23):40-45.
[8]财政部.企业会计准则应用指南[M].北京：中国财政经济出版社,2013(11):34-36.
[9]刘德珍.浅谈会计政策的选择对会计信息的影响.现代商业,2011(27):12-13.
[10]幅贵勤基.于会计政策选择视角的会计信息质量分析.财会通讯,2014(9):14-18.
[11]杨均.上市公司会计政策选择及其动机.财会月刊,2013(10):20-23.
[12]李姝.基于公司治理的会计政策选择.会计研究,2013(11):23-25.
[13]曲晓辉.论会计政策选择的原则.会计研究,2013(2):14-15.
[14]黄菊波、杨小舟.试论会计政策.会计研究,2014(11):23-24.
[15]陈佳佳.会计政策选择的动机及其行为分析.商业会计,2015(1):32-35.
[16]金明慧.对我国上市公司会计政策选择权问题的探寻.商业经济,2015(4):35-37.
[17]ion-basedaccounting
research:Implicationsforfinancialreportingandopportunitiesforfutureresearch.2009(21)：445-478.
[18]tingHorizons.2009(12)：345-369.
[19]Badertscher,MarceloPinheiro,Incentivetomanipulateearningsanditsconnectiontoanalysts
forecasts,trading,andcorporategovernance[J].JEcon
Finance,2012(36):781-821.
[20]Richardson,MichelleHanlon,,Wheredofirmsearnings[J].Review
AccountStudy,2012(17)：647-687.
manage