截止性测试
岫岩河磨玉-英语字母操
2023年2月17日发(作者：找标准)费⽤截⽌测试
导读：截⽌测试的主要⽬的是为了防⽌企业有意将经济业务不记录到正确的会计期间以⼈为调节利润。因此，截⽌测试是⼀项重要的审计程序。其
主要⼿段就是审查截⽌审查结帐⽇前后前后若⼲天的业务，看是否有跨期现象。
截⽌测试是实质性测试中常⽤的⼀种具体审计技术，被⼴泛运⽤于货币资⾦、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收⼊和期间费⽤等项⽬的审
计中。截⽌测试的主要⽬的是为了防⽌企业有意将经济业务不记录到正确的会计期间以⼈为调节利润。因此，截⽌测试是⼀项重要的审计程序。其
主要⼿段就是审查截⽌审查结帐⽇前后前后若⼲天的业务，看是否有跨期现象。
费⽤截⽌测试是审计中⼀项⾮常常见的实质性程序。因为费⽤科⽬的审计难度相对较⼩，很多项⽬经理会将费⽤类科⽬的审计交给年轻的助理或实
习⽣去做。在审计中，很多程序都会被当成仅仅是⼀种为了完成底稿⽽必须做的形式，费⽤截⽌测试也不例外。⼀个并不复杂的程序，在实务操作
中，出现的问题却多种多样。
常见的问题包括：
1.选取的样本不合适。1.选取的样本不合适。如选取了提取固定资产折旧、提取⼯资等凭证，这样的测试对实现审计⽬的来说是没有意义的。因为截⽌测试的主要⽬的
之⼀就是测试费⽤是否已完整⼊账，⽽提取折旧、提取⼯资等业务的完整性，在累计折旧、应付职⼯薪酬等科⽬的测试中能够得出结论，⽆须再通
过费⽤截⽌测试来实现审计⽬的。⽽且，抽查计提凭证也不能够发现其⼊账是否完整。折旧的测试主要需要通过累计折旧的测算来完成，⽽职⼯薪
酬⼊账是否完整主要依赖于检查期后实际发放的数额是否⼤于已计提的⾦额。
2.审计结论与获取的审计证据前后⽭盾。前后⽭盾。有的助理⼈员在执⾏截⽌测试时，将抽查的凭证复印了作为审计证据附在审计底稿后，从凭证中已经
可以看出该费⽤的⼊账期间错误，⽽执业⼈员在审计结论中还是习惯地写“经测试⽆异常。”⼤家总是习惯于把截⽌测试当成是⼀个形式性的程
序，⽽并没有把这项⼯作落到实处。
3.在抽查凭证时发现截⽌期间错误后不是扩⼤样本量⽽是视⽽不见。3.在抽查凭证时发现截⽌期间错误后不是扩⼤样本量⽽是视⽽不见。有的执业⼈员在检查过程中，发现有的费⽤⼊账期间不正确，没有按照
准则的要求扩⼤样本量，⽽是转⽽选取其他凭证。这个问题同样也说明了执业⼈员没有重视截⽌测试程序，没有认真地去将这项测试作为发现问题
的重要⼿段。
4.截⽌测试仅测试期前凭证不测试期后凭证。4.截⽌测试仅测试期前凭证不测试期后凭证。在执业中，有的项⽬组在做截⽌测试时，仅仅测试在审计截⽌⽇前发⽣的费⽤，未测试在审计截
⽌⽇后发⽣的费⽤。有的项⽬外勤时间已经是第⼆年的四⽉份，执业⼈员还在底稿中写在外勤⽇尚未发⽣业务，故不执⾏截⽌测试，显然不符合项
⽬的实际情况。
我们需要明确的⼏个问题:
1.费⽤截⽌测试主要依赖实质性测试。1.费⽤截⽌测试主要依赖实质性测试。费⽤的截⽌测试因为⽐较简单，通过实质性程序能够发现会计核算中存在的问题，调查其内控并实施控
制测试意义不是很⼤，因此主要依赖于实质性程序。
2.费⽤的截⽌测试样本量的选择主要根据测试⾦额绝对值。2.费⽤的截⽌测试样本量的选择主要根据测试⾦额绝对值。费⽤的截⽌测试，在实务中⼀般是抽查审计截⽌⽇前后的记账凭证，选取凭证主要
依据是截⽌⽇前后测试⾦额绝对值。
3.选取的样本主要为付现费⽤。3.选取的样本主要为付现费⽤。选取的样本⼀般为付现的费⽤，如业务招待费、修理费、咨询费等在其他科⽬测试中⽆法得到验证的费⽤。主要
测试的⼿段是查看发票的开具⽇期，该费⽤是否已记账于正确的期间。对于审计截⽌⽇时已经发⽣的费⽤但尚未收到发票⽽未能⼊账的费⽤，关注
是否已经⾜够进⾏预提，以确保利润核算的准确性。
4.究竟应选取多少张凭证需要考虑实际情况。4.究竟应选取多少张凭证需要考虑实际情况。需要考虑的因素包括：被审计单位的经济业务量的多少，发⽣⾦额的⼤⼩，在测试过程中是否发
现截⽌测试错误。⼀般来说，经济业务量较多，发⽣的⾦额较⼤，则应适当扩⼤样本量的选择。如果在测试的过程中发现截⽌测试错误，则应适当
扩⼤样本量，直到注册会计师认为抽查的结果可以⽀持审计结论。
5.发现截⽌性错误时应采取正确的对策。5.发现截⽌性错误时应采取正确的对策。在发现截⽌性错误时，不能视⽽不见，应采取正确的对策来规避执业风险。⼀⽅⾯，应扩⼤样本量，
直到抽查结果满意，另⼀⽅⾯，对截⽌测试中发现的超过了重要性⽔平的费⽤⼊账错误，应作审计调整。
6.截⽌测试选取前后各⼗天只是⼀个泛指的概念。6.截⽌测试选取前后各⼗天只是⼀个泛指的概念。如果在选取了截⽌⽇前后各⼗天的凭证测试均未发现截⽌错误时，基本上可以认为费⽤⼊账
期间正确，可以得出截⽌测试正确的审计结论。这⾥所说的前后各⼗天，只是⼀个泛指的概念，究竟应该选取多少，还是要根据企业的费⽤核算周
期来确定。如果费⽤结算时间较长，则应适当扩⼤测试时间。如果在截⽌⽇后⼗天均⽆费⽤⼊账核算，可以将期后的测试期间适当放宽到⼀个⽉或
者更长的期间。