会计科目

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2023年2月13日发(作者：)

会计科目大全

【引用】会计分录大全

2011-10-1914:43:41|分类：会计之旅|标签：本文引用

自xdqs569《【引用】会计分录大全》第一章货币资金及应

收款项

1．现金

⑴备用金

①开立备用金

借：其他应收款－备用金

贷：现金

②报销时补回预定现金

借：管理费用等

贷：现金

③撤销或减少备用金时

借：现金

贷：其他应收款－备用金

⑵现金长短款

①库存现金大于账面值

借：现金

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

查明原因后作如下处理：

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2

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）

营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）

②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）

其他应收款－应收保险赔款

管理费用－现金溢余（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

2．银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款

项已经部分或全部不能收回

借：营业外支出

贷：银行存款

3．其他货币资金（外埠存款）

①开立采购专户

借：其他货币资金－外埠存款

贷：银行存款

②用此专款购货

借：物资采购

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3

贷：其他货币资金－外埠存款

③撤销采购专户

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款

4．坏账损失

⑴直接转销法

①实际发生损失时

借：管理费用

贷：应收账款

②重新收回时

借：应收账款

贷：管理费用

借：银行存款

贷：应收账款

⑵备抵法

①提取坏账准备金时

借：管理费用

贷：坏账准备

②发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

③重新收回时

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4

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

5．应收票据(见后)第二章存货

1.材料

（1）取得

①发票与材料同时到

借：原材料

应交税金－增（进）

贷：银行存款

②发票先到

借：在途物资（含运费）

应交税金－增（进）

贷：银行存款

③材料已到，月末发票账单未到

借：原材料

贷：应付账款－暂估应付账款

注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

（2）发出

平时登记数量，月末结转

借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…

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5

贷：原材料

⒉委托加工物资

①发出委托加工物资

借：委托加工物资

贷：原材料

②支付加工费、运杂费、增值税

借：委托加工物资

应交税金－应交增值税（进）

贷：银行存款等

③交纳消费税（见应交税金）

④加工完成收回加工物资

借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）

贷：委托加工物资

3.包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分

借：生产成本

贷：包装物

（2）随产品出售且

借：营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价）

贷：包装物

（3）包装物的出租、出借

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6

①第一次领用新包装物时

借：其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

贷：包装物

注：出租、出借金额较大时可分期摊销

②收取押金

借：银行存款

贷：其他应付款

③收取租金

借：银行存款

贷：应交税金－增（销）

其他业务收入

④退还包装物（不管是否报废），

借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）

贷：银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金

借：其他应付款

其他业务支出（消费税）

贷：应交税金－增（销）

应交税金－应交消费税

其他业务收入（押金部分）

⑥不能使用而报废时，按其残料价值

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7

借：原材料

贷：其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

⑤摊销（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（处理同包装物）

5.存货清查

⑴盘盈

①确认

借：原材料

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

②报批转销

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

⑵盘亏或毁损

①确认

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税金－增（转出）

②报批转销

i属于自然损耗产生的定额内损耗

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

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8

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗

借：原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用]

贷：待处理财产损溢

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

借：原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[营业外支出－非常损失]

贷：待处理财产损溢

注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情

况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，

不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上

述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自

行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。

6．存货的期末计价（略）

第三章投资

1．短期投资

①购入

借：短期投资--股票/债券/基金X

应收股利、应收利息

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9

贷：银行存款

其他货币资金

注：收到购入时的现金股利、债券利息

借：银行存款

贷：应收股利、应收利息

②收到持有时期内的股利或利息

借：银行存款/现金

贷：短期投资－股票/债券X

③转让、出售

借：银行存款

短期投资跌价准备－股/债X

贷：短期投资－股票/债券X

【应收股利/应收利息】

[投资收益－出售股/债X]

2.长期股权投资投资

（1）取得

①以现金资产投资同上

②以非现金资产投资（见后）

（2）成本法

①初始投资或追加投资同取得

②被投资单位宣告分派利润或现金股利

I投资年度以前

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10

借：应收股利－股利收入

贷：长期股权投资－企业

II投资年度

i属于投资前的

借：应收股利－股利收入

贷：长期股权投资－企业

ii属于投资后的

借：应收股利

贷：投资收益－股利收入

III投资年度以后（按公式计算）

借：应收股利

贷：投资收益－股利收入

[长期股权投资－企业]

在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期

股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”

（3）权益法

①初始投资或追加投资同上

②股权投资差额的处理

i取得时确认

借：长股权投资–企业–投资贷成本

贷：银行存款

借：[长期股权投资–企业–股投差额]

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11

贷：[长股权投资–企业–投资成本]

ii摊销

借：投资收益–股权投资差额摊销

贷：长期股权投资–企业–股权投资差额

借：长期股权投资–企业–股权投资差额

贷：资本公积－股权投资准备

③被投资单位实现净损益的处理

I净利润

i被投资单位实现净利润时

借：长期股权投资–企业–损益调整

贷：投资收益–股权投资收益

ii被投资单位宣告分派股利时

借：应收股利–企业（实际数）

贷：长股权投资–企业–损益调整

II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）

借：投资收益–股权投资损失

贷：长股权投资–企业–损益调整

注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股

权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时

借：长期股权投资–企业–损益调整

（确认的损益－未减记的）

贷：投资收益–股权投资收益

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12

④其他所有者权益变化的处理

i投资单位会计处理

借：长股权投资–企业–股权投资准备

贷：资本公积–股权投资准备

（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。

ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”

股权投资准备“转入“其他资本公积”

（4）成本法与权益法的转换

①权益法转换为成本法

I转换时

借：长期股权投资–企业

贷：长期股权投资–企业–投资成本

长股权投资–企业–损益调整

II以后分派利润或现金股利时

i属于已记入投资账面价值的

借：应收股利

贷：长期股权投资–企业

ii属于尚未记入投资账面价值的

借：应收股利

带：投资收益

III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资

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13

单位仍按权益法核算。

借：长期股权投资–企业

贷：投资收益

②成本法转换为权益法

i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整

借：长期股权投资–企业–投资成本200

–企业–股权投资差额1

–企业–损益调整5

–企业–股权投资准备2

贷：长期股权投资–企业（帐面余额）205

利润分配-未分配利润（累计影响数）1

资本公积–股权投资准备2

ii追加投资时

借：长期股权投资–企业–投资成本302

贷：银行存款302

iii再次计算股权投资差额

成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋

302

借：长期股权投资–企业–股投差额2

贷：长股权投资–企业–投资成本2

将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成

本”

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借：长期股权投资–企业–投资成本7

贷：长期股权投资–企业–损益调整5

–企业–股权投资准备2

成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋

302－2

注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分

别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追

加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的

股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股

权投资时，未摊销的一并结转

iv以后分派利润或现金股利同权益法

（5）短期投资划转为长期投资

借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）

短期投资跌价准备

投资收益

贷：短期投资

（6）长期股权投资的处置

①损益的确认

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

[投资收益–股权出售收益/损失]

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应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

②资本公积准备项目的处理

借：资本公积–股权投资准备

贷：资本公积–其他资本公积

注：转增资本时

借：资本公积–其他资本公积

贷：实收资本/股本

③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销

借：投资收益–股权投资差额摊销

贷：长期股权投资–企业–股权投资差额

3．投资的期末计价（略）

4．委托贷款

①发放贷款

借：委托贷款－本金

贷：银行存款

②按期计提利息

借：委托贷款－利息

贷：投资收益－委托贷款利息收入

注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予

以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该

利息，则冲减委托贷款本金。

1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利

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16

息”、“减值准备”二级科目

2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、

“长期债权投资”反映。

③期末计价（略）第四章固定资产

⒈增加（如是旧的，则以净值入帐）

①购置

I购入不需安装的固定资产

借：固定资产

贷：银行存款

II购入需安装的固定资产

i购入

借：在建工程

贷：银行存款

ii领用安装材料、支付工资

借：在建工程

贷：原材料

应交税金－增–进转出

应付工资

iii交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

②投资者投入

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借：固定资产(投资双方确认价)

贷：实收资本

③接受捐赠

借：固定资产（单据金额＋税费）

贷：银行存款（支付的相关税费）

资本公积－接受捐赠非现金资产准备

递延税款（单据金额×33％）

注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；

若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值

中剔除，新安装成本应加上。

④经营租入（见后）

⑤融资租入（见后）

⑥自行建造

I自营工程

i购入工程物资

借：工程物资（含税金）

贷：银行存款

ii领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

iii领用本企业产品

借：在建工程－自营工程

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贷：库存商品

应交税金－增（销）

iv领用安装材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税金－增–进转出

v支付工程人员的工资、福利费

借：在建工程

贷：应付工资/应付福利费

vi辅助生产车间提供的劳务支出

借：在建工程

贷：生产成本－辅助生产成本

vii工程借款利息支出（见借款费用）

viii交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

ix剩余工程物资转作企业存货

借：原材料

应交税金－增（进）

贷：工程物资

A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计

入在建工程成本

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B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在

建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废

或毁损,净损失计营业外支出。

II出包工程

i预付、补付工程款

借：在建工程

贷：银行存款

ii交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

⑦无偿调入

借：固定资产

贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值）

银行存款（相关费用）

2．减少

只有盘亏不通过“固定资产清理”核算

①投资转出

借：长期股权投资

贷：固定资产清理（该科目余额）

银行存款/应交税金（相关税费）

②捐赠转出

借：营业外支出－捐赠支出

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20

贷：固定资产清理（该科目余额）

③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）

借：资本公积－无偿调出固定资产

贷：固定资产清理

⑤出售、报废、毁损

i固定资产转入清理

借：固定资产清理（净值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（原值）

ii支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理

借：银行存款/原材料/其他应收款

贷：固定资产清理

iv出售后应缴纳的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税金–应交营业税（售价×5％）

v结转净损失（或净收益）

借：营业外支出–处置固净损失（正常经营）

营业外支出–非常损失（非正常原因）

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长期待摊费用（筹建期间发生的）

贷：固定资产清理

3．固定资产折旧

i计提折旧

借：管理费用

制造费用

其他业务支出（经营租赁）

贷：累计折旧

ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提

取的折旧额

借：累计折旧

贷：固定资产

注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，

计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停

用的固定资产）。企业因执行《企业会计准则－固定资产》

而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折

旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收

益和相关项目。

4．固定资产的后继续支出

（1）费用化的后续支出

如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即

通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、

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制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用

处理。

（2）资本化的后续支出：

①延长固定资产的使用寿命

②使产品质量实质性提高

③使生产成本实质性降低

如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通

常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应

超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）

（3）固定资产的改扩建

i注销原固定资产

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

ii支付改、扩建工程费用同自营工程

借：在建工程

贷：银行存款

iii残料变价收入

借：银行存款

贷：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值

借：固定资产

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23

贷：在建工程

5．固定资产的盘盈、盘亏

①盘盈

i经清查确认为盘盈时

借：固定资产（市价－折旧损耗）

贷：待处理财产损溢

ii报批后转销

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入–固定资产盘盈

②盘亏

i经清查确认为盘亏时

借：待处理财产损溢

累计折旧（账面值）

固定资产减值准备

贷：固定资产（账面原值）

ii报批后转销

借：营业外支出–固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢

6．固定资产的期末计价（略）

第五章无形资产及其他资产

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1．无形资产

①购入的无形资产

借：无形资产（实际支付价款）

贷：银行存款

②投资者投入

借：无形资产（投资双方确认价）

贷：实收资本/股本

注：为首次发行股票而接受投资者投入

借：无形资产（投资方账面价值）

贷：实收资本/股本

③接受捐赠

借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）

贷：递延税款

资本公积

银行存款/应交税金（相关税费）

④自行开发并按法律程序申请取得

i取得时发生的注册费、律师费等相关支出

借：无形资产（确定的实际成本）

贷：银行存款

ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福

利费、租金、借款费用等）

借：管理费用

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25

贷：银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）

贷：银行存款

注：该项土地开发时

借：在建工程

贷：无形资产－土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易

⑦出售无形资产（即转让所有权）

借：银行存款

无形资产减值准备

[营业外支出－出售无形资产损失]

贷：无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入－出售无形资产收益]

⑧出租无形资产（即转让使用权）

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转发生的相关支出

借：其他业务支出（如服务费，营业税）

贷：银行存款

⑨摊销（期限一经确定，不能改）

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借：管理费用（自用的无形资产）

其他业务支出（出租的无形资产）

贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）

注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始

摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金

额和剩余可使用年限进行摊销

预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则

将其摊余价值全部转入当期管理费用

⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支

付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费

2．其他资产

①长期待摊费用

应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。

i发生时

借：长期待摊费用

贷：银行存款

ii摊销时

借：管理费用、制造费用、营业费用

贷：长期待摊费用第六章流动负债

1.应付账款（略）

2.应付票据（见后）

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27

3.短期借款

⑴借款时

借：银行存款

贷：短期借款

⑵按月预提利息

借：财务费用－利息支出

贷：预提费用

⑶到期还本付息时

借：短期借款

预提费用

财务费用（尚未提取的利息）

贷：银行存款

4.短期债券

①收到债券款

借：银行存款

贷：应付短期债券(实收发行债券款)

②计提利息

借：财务费用(票面利息±折溢价)

贷：应付短期债券

注：若金额小可在还本付息时处理

借：应付短期债券

财务费用－利息支出

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28

贷：银行存款

③到期偿还本息

借：应付短期债券

贷：银行存款

5.预收账款

①预收时

借：银行存款

贷：预收账款

②发货时

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金－增（销）

银行存款（运杂费）

③补付货款时

借：银行存款

贷：预收账款

6.应付工资

①支付职工工资

借：应付工资

贷：现金

注：支付退休人员工资（即退休费）

借：管理费用

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贷：现金

②月份终了进行分配，计入有关费用

借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间或分厂管理人员）

管理费用（厂部行政管理人员）

营业费用（专设销售机构人员

在建工程（在建工程人员）

应付福利费（医务托幼人员）

其他应付款（工会人员）

贷：应付工资

7.应付福利费

①提取福利费时（按工资总额的14%提）

借：生产成本等（科目同工资的提取）

贷：应付福利费

注：外商投资企业按规定从税后利润中提取

借：利润分配－提取职工奖励及福利基金

贷：应付福利费

②支付时

借：应付福利费

贷：现金

用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，

因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、

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理发室、幼儿园和托儿所人员工资。

8.应付股利

①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给

股东的现金股利

借：利润分配-应付股利

贷：应付股利

注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计

报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）

借：应付股利

盈余公积

贷：利润分配-未分配利润

9.其他应付款

①提取工会经费

借：管理费用（工资总额×2％）

贷：其他应付款-工会经费

②提取职工教育经费

借：管理费用（工资总额×1.5％）

贷：其他应付款-职工教育经费

③应付经营性租赁的租金

借：管理费用、营业费用、制造费用

贷：其他应付款

④收取存入保证金(如包装物押金)

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借：银行存款

贷：其他应付款

10.其他应交款

①应交教育费附加(按流转税比例)

借：主营业务税金及附加（主营业务）

其他业务支出（其他业务）

固定资产清理（销售不动产有关）

贷：其他应交款–应交教育费附加

②矿产资源补偿费

i按月计提时(按月矿产品销售收入)

借：管理费用–矿产资源补偿费

贷：其他应交款–应交矿资偿费

ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本

借：物资采购

贷：其他应交款–应交矿资偿费

②住房公积金

i企业按规定交纳的住房公积金

借：管理费用–住房公积金

贷：其他应交款–应交住房公积金

ii应由职工个人交纳的住房公积金

借：应付工资

贷：其他应交款–应交住房公积金

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iii实际上交时

借：其他应交款–应交住房公积金

贷：银行存款

注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提

取款项时，不做账务处理。

11.应交税金

（1）增值税

①一般纳税人购销业务（略）

②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资

借：物资采购（买价*90%）

应交税金－增–进（买价*10%）

贷：应付帐款

注：应交的农业特产税计入采购成本。

③小规模纳税人购销业务

i购进货物

借：物资采购（价税合计）

贷：应付帐款

ii销售货物或提供劳务

借：应收账款

贷：主营业务收入（不含税价）

应交税金－增–销

③视同销售的账务处理（以投资为例）

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33

i销售方

借：长期股权投资

贷：原材料/库存商品（成本价）

应交税金－增–销（计税价*税率）

注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本

ii接受方，视同购进

借：原材料/库存商品（成本价）

应交税金－增–进（计税价*税率）

贷：实收资本

④不予抵扣项目的账务处理

i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本

借：固定资产/原材料（价税合计）

贷：银行存款

ii购入时不能确认

借：原材料

应交税金－增–进

贷：银行存款

注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项

目，可将税额转入有关科目

借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢

贷：应交税金－增–进转出

原材料

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34

⑤转出多交和未交增值税的账务处理

i转出多交增值税

借：应交税金–未交增值税

贷：应交税金–增–转出多交增值税

ii转出未交增值税

借：应交税金–增–转出未交增值税

贷：应交税金–未交增值税

⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失

时

借：待处理财产损益－待处流资损益

贷：应交税金－增（进转出）

⑦已交税金－上交增值税

借：应交税金－增-已交税金

贷：银行存款

注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若

当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增

值税”科目

（2）消费税

①产品销售

i将产品直接对外销售

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税

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35

ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视

同非货币性交易），计税处理同i

iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机

构等，计入有关成本。

借：长期股权投资（用于投资）

在建工程（用于工程）

营业外支出（用于非生产机构）

贷：应交税金－应交消费税

②委托加工应税消费品的账务处理

I委托加工物资为非金银首饰

A受托方（代收代缴）

借：应收账款（代收代交税款）2000

贷：应交税金–应交消费税2000

B委托方

a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣

借：委托加工物资（加工费）80000

应交税金–增（销）13600（80000*17%）

应交税金–应交消费税2000

贷：应付账款113610

b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计

入成本

借：委托加工物资（含消费税款）100000

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36

应交税金－增–销13600

贷：应付账款113600

II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托

方于交货时

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税

③进出口消费品的账务处理

I进口消费品交纳的消费税

借：物资采购/固定资产

贷：银行存款

II免征消费税的出口应税消费品

i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税

ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时

借：应收账款

贷：应交税金－应交消费税

注：①收到外贸企业退回的税金

借：银行存款

贷：应收账款

②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分

录

（3）营业税

①出租无形资产及其它业务收入

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37

借：其他业务支出

贷：应交税金一应交营业税

②出售无形资产

借：营业外支出/营业外收入

贷：应交税金－应交营业税

③销售不动产

借：固定资产清理

贷：应交税金－应交营业税

注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际

收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出

等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得

税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期

补贴收入。

（4）所得税

i企业所得税

借：所得税

贷：应交税金－应交所得税

ii个人所得税（单位代扣代交）

借：应付工资

贷：应交税金－应交个人所得税

（5）资源税

①销售应税产品

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38

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交资源税

②自产自用应税产品

借：生产成本/制造费用

贷：应交税金－应交资源税

③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本

借：物资采购

贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴）

银行存款

④外购液体盐加工固体盐

i外购液体盐

借：物资采购

应交税金－应交资源税（可抵扣）

贷：银行存款

ii销售固定盐

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交资源税

（6）城建税

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交城市维护建设税

（7）耕地占用税

借：在建工程

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39

贷：银行存款

注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定

税额一次征收

（8）印花税（于购买印花税票时入账）

借：管理费用/待摊费用

贷：银行存款

（9）土地使用税、房产税、车船使用税

借：管理费用

贷：应交税金－应交…

（10）土地增值税

①兼营房地产业务的企业

借：其他业务支出

贷：应交税金-应交土地增值税

②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物

借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税金-应交土地增值税

③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款

借：应交税金-应交土地增值税

贷：银行存款

注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲

销，多退少补第七章长期负债

1.长期借款

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40

①取得借款

借：银行存款

贷：长期借款

②利息支出、汇兑损失等借款费用处理

借：长期待摊费用（筹建期间）

财务费用（生产经营期间）

在建工程（符合条件的专门借款费用）

贷：长期借款

③还本付息

借：长期借款

贷：银行存款

④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款

借：长期借款

贷：资本公积－其他资本公积

2.长期应付款

（1）应付补偿贸易引进设备款

①引进设备

借：在建工程/固定资产

贷：长期应付款-应付补贸引进款

（设备价＋国外运杂费）

银行存款（进口关税＋国内

运杂费＋安装费）

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②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）

借：长期应付款–应付补贸引进款

贷：应收账款

（2）应付融资租赁款（略）第八章所有者权益

⒈实收资本

⑴常规处理

借：资产科目（投资双方确认价）

贷：实收资本

注：投入无形资产必须＜20%注册资本

⑵国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生

股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资

比例而产生资本公积

⑶有限责任公司的投入资本

①初建时，全部计入实收资本

②增资扩股时

借：有关资产科目

贷：实收资本

资本公积（出资额-所占份额）

⑷股份有限公司的投入资本

①筹资费用的处理

I发起式设立（筹资风险小）

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42

借：长期待摊费用/管理费用

贷：银行存款

II募集式设立（筹资风险大）

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付

ii采用面值发行股票

借：管理费用（金额小）

长期待摊费用（金额大，≤2年）

贷：银行存款

②取得发行股票收入

借：银行存款

贷：股本（面值部分）

资本公积（溢价收入-发行费用）

⑸实收资本的增减变动

①实收资本增加

i资本公积转增资本

借：资本公积

贷：实收资本

ii盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

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43

借：利润分配–转作股本的普通股股利（实发数）

贷：股本（股票面值总额）

资本公积

注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案

并且办理了增资手续后进行处理

董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股

利时不需做账

②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

借：实收资本/股本（面值）

贷：银行存款

注：股份有限公司超面值付出的价格处理

①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，

再冲销未分配利润

借：股本（面值）

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：银行存款

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润

ii发生重大亏损，需要减少实收资本

⒉资本公积

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44

①资本/股本溢价

借：固定资产/银行存款（实收出资额）

贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额）

资本公积（扣除发行费用）

②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金

借：银行存款/现金

贷：资本公积－接受现金捐赠

注：外商投资企业：（要交所得税的！！）

借：现金

贷：应交税金—应交所得税

资本公积—接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：

借：应交税金—应交所得税

贷：资本公积—接受现金捐赠

ii捐赠物为实物资产

借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)

贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备

递延税款

注1：以后处置或使用时

借：固定资产清理

累计折旧

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贷：固定资产

借：银行存款/应收账款（处置收入）

贷：固定资产清理

借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积－其他资本公积

借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）

贷：应交税金–应交所得税

注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。

①接受捐赠资产时

借：固定资产、原材料(确定价值)20000

贷：待转资产价值20000

②年度终了时

借：待转资产价值6600

贷：应交税金－应交所得税6600

借：待转资产价值13400

贷：资本公积–其他资本公积13400

③资本汇率折算差额

借：银行存款(收到日市场汇率)

贷：实收资本－外商资本（约定汇率）

[资本公积－外币资本折算差额]

④拨款转入

i收到国家的专项技改、技术研究拨款

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借：银行存款

贷：专项应付款（属长期负债项目）

ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分

借：固定资产（按实际成本）5000

贷：银行存款等5000

借：专项应付款5000

贷：资本公积－拨款转入5000

注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：

专项应付款，贷：有关科目。

⑤企业收到国家拨补的流动资本

借：银行存款

贷：资本公积－补充流动资本

⑥企业收到无偿调入的固定资产

借：固定资产（…

会计分录(科目)变化大盘点

1.“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，

设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，

并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变

动”两个二级科目。

3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”

科目核算。

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47

4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科

目。

6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易

性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”

科目。

7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或

资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。

企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活

动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记

“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”

等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核

算方法与原制度相比有所变化。

10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊

销额。

11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出

来，产生于非同一控制下企业合并。

12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的

企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税

资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相

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48

比有所变化。

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性

金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪

酬”科目。

15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度

相比有所变化。

17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。

18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注

销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开

发无形资产过程中发生的各项支出。

20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易

性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量

的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的

利得或损失。

21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。

22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科

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目。

23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。

24.新准则增设了“资产减值损失”科目，

25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。

26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。