2024年3月22日发(作者：)
企业管理制造业企业税务风险及防范对策■■张月影（杭州市钱塘新区保利东湾西区）摘 要：纳税是企业经营中的一项必然支出，税务风险也是企业经营中面临的众多风险之一。税务风险的管控不但关系到企业税负情况，还可能给企业带来法律风险。加强对税务风险的管控是制造业企业当前税务管理的重点。但实践中，多数制造企业在税务风险的管理和控制上还存在不少问题，影响到企业的经营效益和信用等级。基于此，本文首先阐述营改增背景下制造业企业所面临的税务风险类型，再结合实际，分析风险成因，了解当前制造业企业税务管理问题，最后提出解决对策，以期为制造企业防范和控制税务风险以及提高税务管理水平提供参考借鉴。关键词：营改增；制造企业；税务管理风险；防范引 言税收作为国家财政收入的主要来源，在支撑我国政府工作中起着重要的作用。但对于企业而言，各种课税的征收大大缩减了其经营利润，在以往实施营业税征收的情况下，重复征税更是加重了企业的税负负担，尤其是对于劳动密集型的制造企业更是不太友好。基于税制问题，国家大力推进了营改增政策，增值税征收下，制造企业不再需要重复缴纳税。但我国制造企业多是大型企业，企业组织结构庞大，业务也较为多元化，涉猎多个行业，存在跨区域、跨行业运行的特点，由此使得制造企业业务经营较为复杂，涉税事项繁多，实际税务管理难度较高，税务风险也因而加大。而且，这也使得制造企业成为税务机关监管的重点，对制造企业税务筹划和管理水平都提出了较高的要求，需要制造企业重点关注。释红利”政策，为企业提供了诸多优惠政策，只要合理利用，必然能够使得企业享受减税或免税的优惠。不过从当前的税收政策来看，不同行业、不同业务享有不同的优惠，除了按照自身业务、行业属性直接应用相对应的税法、政策外，还可以通过扩大业务、改变组织形式等方面去主动迎合政策条件。可见，不同筹划思路、能力下，企业能获得的节税效果不同。然而实践中，制造业企业虽然经营模式大同小异，但业务特点不同，比如拥有技术的制造企业，可以通过增加研发费用加计扣除来享受相应的优惠。就实际而言，很难有企业能够完全充分地利用到每一条可以利用的税收政策，但利用率越高的企业，必然会比其他企业获得更多的节税收益，反之，企业对税收政策利用不高，则必然会使得其相比其他企业多支付了部分税额，相当于企业成本上升，在激烈的市场环境下，必然给企业带来不利影响[1]。1 制造业企业存在的税务风险税务风险是指由于企业在处理涉税行为时没有正确有效地遵守税法规定，从而使得企业未来收益受到损失的可能性。一般地，制造企业税务风险可以概括为以下两方面：1.1少缴税带来的风险面对沉重的税负，企业都想通过一些手段来减少应纳税额，以往在我国税务监管还不全面、深入的环境下，制造企业所采用的减税手段比较杂乱，合规性不够强，而营改增以及金税三期的推进，对制造企业纳税手段、方法提出了要求。虽然目前随制造企业对营改增后税务管理工作的重视，但实际上，企业部分纳税行为不符合税法、政策等的规定，出现应纳税而未纳、少纳等情况，使得企业面临补缴税、缴纳滞纳金甚至是刑事处罚的惩罚，给企业带来经济和名誉上的双重影响，损害企业信用度，为后续合作经营埋下隐患。1.2多缴税带来的风险多缴税，顾名思义，是指企业多缴纳了税额从而多承担了税负。目前，营改增政策实施之后，国家大力推行“减税2 制造企业增值税风险管控点营改增后，增值税是制造企业关注的重要税种，从制造企业经营发展过程来看，制造企业增值税风险管控点有：2.1设立环节由于企业组织形式、业务特点等也直接关系到后续的税务筹划，制造企业成立初期，在行业选择、税种认定等方面应按照实际情况，虽然这个事流程看起来简单，只需要登记就好，也因而很容易被多数企业轻视。但实际上，这一环节也涉及到很多细节，包括企业业务范围的判定、行业的细化等，尤其是在近年我国对业务范围的认定进行了新的修订，企业办税人员对此了解不清，而管理者通常不够了解财税相关知识，很容易出现业务认知错误，错误登记了信息。尤其是在当前代理记账公司的兴起，很多企业都会选择将初期成立阶段的工作委托给机构，一旦沟通不畅，容易造成办税理解错误。甚至一些企业在初立阶段并没有明确认识到自身具体要开展的业务，对自身业务存在误判。比如从实践经验获知，某一企业准备利用研发费用加计扣除政策时，才发现自2020年12月（下）/ 总第275期 125
张月影：制造业企业税务风险及防范对策身登记的行业是批发业，但企业本身是制造业，登记的误差使得企业无法利用政策优惠，给企业带来不必要的税务风险。所以，在前期设立阶段，企业需要重视相关细节，比如自身行业的登记、纳税人身份的选择等，加强风险控制。2.2采购环节从制造企业经营特性而言，生产采购是企业主要的业务环节，而采购环节也是企业获取进项税额的重要途径之一。在营改增环境下，供货商分为小规模纳税人、一般纳税人以及个体商户，不同身份的供货商，给企业提供的发票不同。按照税法规定，小规模纳税人只能提供普票，而个体商户一般无法提供发票。企业在选择采购渠道时，需要考虑到总成本问题，因为从实践经验来说，无法提供增值税专票的供货商，通常价格会偏低一些，企业需要计算不同身份供货商最终给企业总成本带来的影响。这一过程也常是制造企业出问题的地方，很多企业容易过度追求增值税专票，实际节税收益并未超过价格下降带来的优惠。此外，在金税三期下，过低的税负也会引发税务部门的稽查、监管等，企业在取得增值税专票时，还需考虑到进项抵扣期间。比如实践中，就有部分制造企业因为某一期增值税税负过低，引起税务机关的稽查，被限定不能超限量开票，带来后续票据抵扣问题。“三流一致”在实践应用中，由于多种因素的影响，还存在一定的争议，有待相关学者进一步研究探讨[2]。2.3生产环节生产环节存在的风险点有：第一，进项税额转出问题。购进用于生产的原料、货物等，可能会由于生产计划变更、管理不善等而造成非正常的损失，按照规定，制造企业应将相应的进项税额转出，但实务中，部分企业容易忽略这项转出，部分企业转出方法不正确，给企业带来影响。第二，生产环节相关指标和增值税风险。制造企业生产中，原料价格变动、季节性因素等使得企业预警监控指标容易发生差异，也因而容易出现税务风险。但随金税三期的进行，税务局对涉税数据的分析更加全面、深入，对企业行业特点、加工工艺等相关数据可以进行深度研究，即便是业务复杂的制造企业，税务局也可以理清问题，合法处理涉税事项。所以，制造企业应加强对自身业务特性的了解，在税务局对企业税务筹划提出质疑时，可以举证解释，化解信息不对称带来的风险。2.4销售环节制造企业销售过程阶段，常存在的税务问题包括，结算期内的应税销售额没有足额申报纳税、价外费用是否需要并入应税销售额、易物易货交易是否计入销售收入等。最常见的问题是赠品的处理，由于受会计人员主观判断、自身能力等多方面因素的影响，实际账务处理常存在不合理的现象，比如在赠品分录登记时，只是借记：主营业务成本。贷记：发出商品。由于通常赠品不开具发票，会计人员也常不继续根据发票下推，而这必然会成为税务机关怀疑和稽查的对象，处理起来较为麻烦，而且也很难说可以说服税务机关接受企业这一处理行为，容易引发税务风险[3]。3 提高制造企业税务风险防控能力的策略126
2020年12月（下）/ 总第275期3.1树立税务风险管理意识，培养专业税务团队对于税务风险的控制，首先需要制造企业有防控风险的意识。因而，制造企业应加大对各部门、各管理层级人员学习和了解税务风险，促使其能够认识到税务风险给企业带来的影响，在工作中树立风险管理意识，保持严谨的态度，按照相关管理制度、规章等来配合财税人员工作。其次，不论是税务筹划、管理还是税务风险的控制，都需要专业的人员、团队来负责，制造企业应引入一批具备专业财税能力、财务分析能力以及管理能力等的人才，专职负责税务管理工作，能够从各类税收政策中筛选出适合企业的政策，确保企业对涉税事项处理是合法、合规的，同时也为企业税务筹划方案的合理性提供一定的保障。3.2深入解读税收政策，和税务机关打好交道制造企业应强调对税收政策的学习和解读，定期组织财税人员学习税法、参与税收政策解读培训会等，促使其能全面、深入的了解到税收政策的内涵，进而在合法、合规的基础上，实现灵活应用。另外，由于企业经济活动的创新总是先于税法、政策制定和出台，所以，考虑到人员主观判断的影响，制造企业还应重视和税务机关的沟通，及时针对部分理解不清、存在争议的涉税问题进行处理。若有条件，企业应尽可能邀请税务机关单位人员开展相关讲座，从税务局的角度来讲述企业税务管理中常见的风险点、税收政策中的模糊点判定原则等，从而为企业提供更为准确的依据和参考借鉴，在实务中更好地规避[4]。3.3加强信息化建设，推动财务自动化管理传统的信息传递、处理流程等逐渐难以满足制造企业业务复杂性带来的处理要求，制造企业还应加大在信息化建设上的投入，更新税务管理系统、ERP系统等，并构建财务共享中心，为企业会计核算提供准确实时的数据支撑，及时将业务、财务信息反馈给企业财税人员，保证其工作的顺利开展。4 结 语我国税制的变革为企业提供了新的环境，在为企业提供更多节税空间的同时，也加大了企业面临的税务风险。制造企业在税务管理中，比如认识到税务风险存在的客观性，以及其可能给自身经济和声誉方面带来的影响。在税务筹划和管理中，除了以获取最大节税收益为目标外，企业还应强调对税务风险的管控，识别各经营环节中存在的税务风险点，从思想认知、团队建设等多方面来提高企业税务风险防控的能力，推动企业税务工作的有序开展。参考文献[1] 曹瑞. 基于纳税遵从的企业税务风险管理探究[J]. 现代商业,
2019(23):132-133.[2] 陈敏, 黄丹艺. “营改增”背景下制造业企业纳税风险管控问题研究[J]. 现代商贸工业, 2019(24):115-116.[3] 张杰. 基于”金税三期”背景的制造企业税务风险防范[J]. 纳税,
2019(09): 26.[4] 葛萌. 营改增背景下制造业企业的税务筹划及风险应对[J]. 企业改革与管理, 2019(16):111-112.
