2024年2月11日发(作者：)
第 06 讲 个人所得税的根本内容
高频考点 8：个人所得税的根本内容〔☆☆〕
一、个人所得税纳税人
个人所得税纳税人，包含中国公民〔含香港、澳门、台wan同胞〕、个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业个人合伙人等。 个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税。依据住所和居住时间两个标准，分为居民个人和非居民个人。
分类 认定标准
纳税义
务
在中国境内有住所，或者无住所
无限 在中国境内定居的中国公民和外国侨民；在居民个
而一个纳税年度内〔公历 1 月 1
〔境内一个纳税年度内在中国境内累计居住满
人 日至 12 月 31 日〕在中国境内居
外〕 183 天的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。
住累计满 183 天的个人
在中国境内无住所又不居住，或
非居民者无住所而一个纳税年度内在中个人 国境内居住累计不满 183 天的个人
有限 在一个纳税年度内没有在中国境内居住或〔 境
累计居住不满 183 天的外籍人员、华侨和港内〕 澳台同胞。
注 1：在中国境内有住所，是指因 户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
注 2：境内无住所的个人在一个纳税年度内无论出境多少次，只要在我国境内 累计住满 183 天，就可判定为我国的居民个人。
注 3：无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天 满 24 小时的， 计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天缺乏 24 小时的，不计入中国境内居住天数。
注 4：现行（个人所得税法）中“中国境内〞的概念： 不包含港澳台地区。
（单项选择题）约翰是美国人，2022 年 3 月 10 日来华工作，2022 年 3 月 15 日回国，2022 年 11 月 6 日返
回中国，2022 年 11 月 15 日至 2022 年 11 月 30 日期间，因工作需要去了韩国，2022 年 12 月 1 日返回中
国，后于 2021 年 1 月 7 日离华回国，则该纳税人〔 〕。
A.2022 年度为我国居民纳税人，2022 年度为我国非居民纳税人B.2022 年度为我国非居民纳税人，2022 年度为我国居民纳税人C.2022 年度和 2022 年度均为我国非居民纳税人
D.2022 年度和 2022 年度均为我国居民纳税人
（正确答案）A
（答案解析）居民纳税人的判定标准有两个：〔1〕在中国境内有住所；〔2〕或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天的个人。两个标准只要符合其中之一，即为居民纳税人，选项 BCD 错误。
二、所得来源地
1.来源于中国境内的所得
除财政、税务主管部门另有规定外，以下所得， 不管支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
〔1〕因任职、受雇、履约等而在 中国境内提供劳务取得的所得；
〔2〕将 财产出租给承租人在 中国境内使用而取得的所得；
〔3〕 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；
〔4〕转让中国 境内的不动产等财产或者在 中国境内转让其他财产取得的所得；
〔5〕从 中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的 利息、股息、红利所得。
2.来源于中国境外的所得〔居民个人〕
〔1〕因任职、受雇、履约等在中国 境外提供劳务取得的所得。
〔2〕中国境外企业以及其他组织支付且负担的 稿酬所得。
〔3〕 许可各种特许权在 中国境外使用而取得的所得。
〔4〕在中国境外从事生产、经营活动而取得的 与生产、经营活动相关的所得。
〔5〕从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的 利息、股息、红利所得。
〔6〕将 财产出租给承租人在 中国境外使用而取得的所得。
〔7〕转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的 股piao、股quan以及其他权益性资产〔权益性资产〕或者在中国境外 转让其他财产取得的所得。
注：转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让 前 3 年〔连续36 个公历月份〕内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值 50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。
〔8〕中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的 偶然所得。
〔9〕财政部、国家税务总局另有规定的，按照相关规定执行。
（多项选择题）某外籍个人受某外国公司委派于 2021 年 8 月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截
止 2021 年 12 月 31 日未离开中国。该外籍个人 2021 年取得的以下所得中，属于来源于中国境内所得的有
〔 〕。
A.9 月出席境内某经济论坛做主题致辞取得的收入
B.因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入
C.10 月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入
D.11 月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入
（正确答案）ABD
（答案解析）选项 C，转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得为境内所得，出租的房产在境外，不属于来源于中国境内的所得。
三、应税工程所得
按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税共分为 9 个应税工程。
1.
工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因 任职或者受雇而取得的所得。包含工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。
不予征税工程：〔1〕独生子女补贴；〔2〕执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；〔3〕托儿补助费；〔4〕 差旅费津贴、误餐补助。
单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包含在内，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。
2.
劳务酬劳所得
劳务酬劳所得，指个人 独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。
〔1〕个人 X取得的收入应按照“劳务酬劳所得〞工程缴纳个人所得税。
〔2〕律师 以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的酬劳，应由该律师按“劳务酬劳所得〞 工程负责代扣代缴个人所得税。为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。
3.
稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以 图书、报刊形式 出版、发表而取得的所得。
作者去世后，财产继承人取得的 遗作稿酬，也应按“稿酬所得〞征收个人所得税。
4.
特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包含稿酬的所得。
〔1〕作者将自已的 文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费得〞工程缴纳个人所得税。
〔2〕个人取得 专利赔偿所得，应按“特许权使用费所得〞工程缴纳个人所得税。
〔3〕对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得〞工程计征个人所得税。
（多项选择题）依据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，属于“劳务酬劳所得〞的有〔
A.教师出版专著取得的收入
B.律师以个人名义应邀到某中学作法制讲座取得的酬劳C.证券经纪人取得的佣金收入
D.个体工商户从事经营活动取得的收入
（正确答案）BC
（答案解析）选项 A，属于稿酬所得；选项 D，属于经营所得。
（单项选择题）依据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，属于稿酬所得的是〔
A.画家将书画作品以图书的形式出版取得的所得
B.
科研工作者取得的专利赔偿所得
C.
剧本作者从电视剧制作单位取得的剧本使用费 D.〕。〕。作者将自己的文字作品手稿原件拍卖取得的所得
（正确答案）A
（答案解析）选项 BCD，属于特许权使用费所得。
5.
经营所得
〔1〕个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。
〔2〕个人依法从事办学、诊治、咨询以及其他有偿效劳活动取得的所得。
〔3〕个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。
〔4〕个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
6.利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有 债权、股quan而取得的利息、股息、红利所得。
7.
财产租赁所得
财产租赁所得，是指 个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
〔1〕个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得〞范围。
〔2〕房地产开发企业与商店购置者个人签订协议，以优惠价格X其商店给购置者个人，购置者个人在肯定期限内必须将购置的商店无偿提供应房地产开发企业对外出租使用。
该行为实质上是购置者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了局部购房价款。对购置者个人 少支出的购房价款，应视同个人 财产租赁所得，按照“财产租赁所得〞工程征收个人所得税。
注：每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。
8.
财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股quan、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
〔1〕纳税人收回转让的股quan征收个人所得税的方法。
①股quan转让合约履行完毕、股quan已作变更登记，且所得已经完成的，转让人取得的股quan转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股quan转让合约、退回股quan的协议， 是另一次股quan转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款 不予退回。
②股quan转让合约 未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股quan转让合约及补充协议的裁决、停止执行原股quan转让合约，并原价收回已转让股quan的，由于其股quan转让行为尚未完成、收入未完全完成，随着股quan转让关系的解除，股quan收益不复存在，纳税人 不应缴纳个人所得税。
〔2〕对个人转让新三板挂牌公司 原始股取得的所得，按照“财产转让所得〞工程，适用 20%的比例税率征收个人所得税。
〔3〕个人通过招标、竞拍或其他方法购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得〞工程缴纳个人所得税。
〔4〕个人通过网络收购玩家的 虚拟货币， 加价后向他人X取得的收入，应按照“财产转让所得〞 工程计算缴纳个人所得税。
（多项选择题）以下所得，应按照财产转让所得缴纳个人所得税的有〔
A.赵某持有的甲公司股quan被司法强制过户取得的所得
B.钱某终止投资，从被投资方乙企业收回的款项C.孙某转让持有的上市公司股piao取得所得
D.李某转让持有的国债取得所得
（正确答案）ABD
（答案解析）选项 C，个人转让上市公司股piao取得的所得暂免征收个人所得税。
（多项选择题）依据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，应按照财产转让所得工程计缴个人所得税的有〔 〕。
A.个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人X取得的所得B.个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得
C.
个人通过竞拍购置债权后，通过司法程序主张债权而取得的所得〕。
D.
个人取得专利赔偿所得
（正确答案）ABC
（答案解析）选项 D，个人取得专利赔偿所得应按“特许权使用费所得〞工程征收个人所得税。
9.
偶然所得
偶然所得，是指个人 得奖、中奖、中彩以及 其他偶然性质的所得。
〔1〕企业对累积消费到达肯定额度的顾客，给予 额外抽奖时机，个人的获奖所得，按照“偶然所得〞
工程，全额缴纳个人所得税。
〔2〕个人取得单张有奖 发票奖金所得 超过 800 元的，应全额按照“偶然所得〞工程征收个人所得税。税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人。
〔3〕个人为单位或他人 提供担保获得收入，按照“偶然所得〞工程计算缴纳个人所得税。
〔4〕房屋产权全部人将房屋产权无偿赠与他人的， 受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得〞工程计算缴纳个人所得税。
〔5〕企业在业务宣传、广告等活动中， 随机向 本单位以外的个人赠送礼品〔包含网络红包，下同〕，
以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得〞工程计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
四、税率
工资、薪金所得
劳务酬劳所得
稿酬所得
特许权使用费所得
经营所得
居民个人：综合所得
按纳税年度合并计算个人所得税。
非居民个人：按月或者按次分项计算个人所得税。
利息、股息、红利所得
财产租赁所得
财产转让所得
偶然所得
分别计算个人所得税〔分类所得〕
1.综合所得适用 3%～45%的 7 级超额累进税率；
2.经营所得适用 5%～35%的 5 级超额累进税率；
3.利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得：
适用比例税率，税率为 20%；个人出租住宅取得的所得暂 减按 10%的税率征收个人所得税。
（单项选择题）依据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，不属于综合所得的是〔
A.劳务酬劳所得
B.
稿酬所得
C.
特许权使用费所得〕。D.偶然所得
（正确答案）D
（答案解析）综合所得包含工资、薪金所得、劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得。
