2024年1月17日发(作者：)
经济责任审计讲座
一、自我介绍
二、课程的总体框架
行为依据：经济责任审计的行为和法律依据；
内部组织保证：内部审计在组织机构中的定位；
审计的目标；
审计的重点领域和内容；
审计的组织和工作方案内容；
课程的总体目标：通过这次讲座与在座领导们共同探讨内部经济责任的内容和工作步骤，使学员们对整个经济责任审计操作层面有系统的认识和把握，为邮政储蓄银行的经济责任审计工作做出贡献。
课件内容
一、经济责任审计的依据和保障
是依据也是对审计人员的素质要求，小节总结语。
（一）法律层面
分项陈述下列法规的主要意旨和内容
1、《审计法》、《中国注册会计师执业准则》
2、《企业会计准则》
3、《企业会计制度》
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4、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》
5、《国有资本金效绩评价规则》
6、《商业银行法》
7、《票据法》
8、《担保法》
9、《合同法》
10、《贷款通则》
11、其他银行相关的管理法规和制度
对法律层面的遵循和把握是企业自身经营活动和审计工作要求的底线。
（二）制度层面
1、中国储蓄银行及山东分行有关经济责任审计的相关管理办法和实施细则；
2、银行自身各项业务的内控管理制度
3、财务管理制度
4、其他涉及财务、审计及公司内部管理的相关规定。
内部管理制度是银行企业内部管理的制度和行为依据，有关组织、业务流程的制度是企业管理是否健全的重要标志，对内部制度也是审计工作是否能够深入基础和评价企业财务数据的条件。内部管理制度的三性。简单的实例。
（三）经济责任审计的组织保障
1、内部审计在组织机构中的定位和制度保证。
内部审计机构的职能： 监督、评价、考核
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企业管理的要求和保护干部的要求。
2、社会审计机构的定位与特点
3、政府审计的位置与特点
审计的组织保证是审计工作是否顺利进行，达到审计目标的组织条件。
二、审计目标和目的
总体目标：以防范和化解金融风险、确保金融安全，围绕商业银行“风险、管理、效益”，审计业务经营和审计财务收支结合起来，在所有业务循环审计中贯穿审计资产质量为主线，突出对商业银行资产质量、内部控制、会计信息和遵守法规等情况。
通过对企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性；通过对有关经济活动的审计，摸清企业家底，客观、公正的评价企业领导人员任职期间其经济责任的履行情况；揭露企业经营管理中的隐患，促进企业加强和改善经营管理，提高经济效益；保障国有资产保值增值。
委托要求和目的对审计过程和结果的影响是无形的，对审计本身工作的感悟，工作的特点和弹性。
三、商业银行的风险（p3）
1、内源型风险
2、外源型风险
3、混合型风险
风险案例。
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2008年9月5日，国家审计署发布了对光大银行、中国农业银行、国家开发银行2006年度资产负债损益情况的审计结果公告，公告里，披露了这三大银行的主要问题：
一、对光大银行审计查出的主要问题：
（一）违规发放贷款108.68亿元。其中半数以上属于违规发放房地产贷款和向证券市场直接或间接提供信贷资金。
（二）违规办理存款及结算业务24.61亿元。一些分支机构存在高息揽存、违规办理结算业务等问题。
（三）违规办理票据业务，形成垫款9.93亿元。
（四）违反财务收支法规问题1.15亿元。其中，使用虚假发票报账5682.86万元，以假发票套取的现金大部分用于发放奖金福利，部分用于营销“公关”。
（五）经营管理存在薄弱环节。一是贷款“三查”（贷前调查、贷中审查、贷后检查）制度执行不到位，加大了信贷风险。二是责任追究不到位，以罚代刑的现象比较突出。三是存款业务管理存在薄弱环节。四是财务管理和会计核算中存在不规范问题,主要表现为住房基金长期挂账、自办实体清理不彻底等。五是一些分支机构为了吸引客户、扩张业务，为一些客户违反国家相关法规的经营活动提供金融服务。
四、审计内容及要求
审计内容为企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况，以及有关财务收支情况。
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（一）审计的内容重点
企业资产、负债、损益的真实情况；
各项经济责任目标完成情况；国有资产的安全、完整和保值增值情况；
企业对外投资和资产的处置情况；资产质量状况；
与经济活动有关的内控制度及执行情况；
重大经济决策程序；
企业遵守财经法规情况；
企业收益分配情况；
主业与多元化企业的关系；
领导干部个人廉洁自律情况。
（二）评价的内容重点
以企业的经济效益指标、资产运营指标、资本保值增值指标、社会效益指标等量化指标为基础，围绕着遵守财经法规情况、资产负债损益真实情况、国有资产保值增值情况、主要经济指标的完成或实现情况、资产质量状况、重大经济决策管理效益情况、财务管理和内部管理控制情况等方面进行评价。
六、重点查清的内容
（一）内部控制制度
内部控制的定义与作用（p60）
内部控制测评的重点领域
1.内部控制制度的建设情况（健全性）。各项经济活动的控制程序是否健全，关键控制点是否完整。
重点关注：
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（1）信贷业务、存款业务、投融资业务等资金管理等各项经济活动系统是否建立了相关的内部控制制度；
（2）内部控制制度是否符合行业特点及业务流程，设计是否实用、完整。
（3）各类专项资金的内部控制制度建设情况。
2.内部控制制度的执行情况（符合性）。管理制度在经济活动中是否得到执行，或者制度不切合实际情况造成不能执行或者无法执行。
重点关注：
（1）是否有保证内部控制制度实施的相关措施，及其措施的执行情况；
（2）是否存在管理层决策高于内部控制制度之上的情况。
3.内部控制制度是否发挥了应有的控制作用（功能性）。对关键控制点是否发挥了应有的制约与控制作用，是否取得了应有的管理效果。
重点关注：
（1）是否规范了企业的各项业务活动，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为；
（2）是否起到了保护企业资产、资金的安全、完整的作用。
根据对内部控制的评审情况（健全性和执行效果），确定审计的范围、重点和方法。
商业银行的一般性内部控制测评
1、内部控制要素
2、会计系统
3、业务系统
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4、计算机系统
5、内部控制的监督与风险评价
案例，内部管理的缺失是造成风险的重要原因。
2007年7月20日，审计署公告中国银行、交通银行、招商银行《2005年度资产负债损益审计结果》。结果表明，三家银行2005年底违法违规资金总计超过120亿元，其中，违规发放贷款共计93.56亿元；各类涉嫌违法犯罪案件线索37起。
审计报告还指出，银行外汇交易违规操作问题较为普遍。一些银行分支机构为拓展业务，为客户违规结汇提供便利，使得一些企业和个人可以通过频繁小额结汇逃避外汇监管。现实案例
尽管有消息显示，此次对三家银行的审计重点是票据业务和设备采购，但检查中仍然暴露出诸多房地产信贷违法违规事件。而上个月被银监会因信贷资金违规流入股市而点名批评的招商银行，再次出现3.85亿元资金违规入市事件。
“风险管理和内控机制建设是一个持续的过程，也是一个永久性的课题，必须常抓不懈。”7月20日，中国银行新闻发言人王兆文就审计署公告发表公开讲话。而审计公告也显示，三家银行对审计查出的问题已及时整改，处理涉案责任人155名。
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中国人民大学金融与证券研究所常务副所长赵锡军认为，对于已经暴露出的问题，仅仅靠处罚，并不能解决实质性问题。商业银行的违规行为是多种原因造成的，最主要的原因是市场竞争的加剧，随着银行上市、外资行进入，为了争夺客户，一些银行放松了贷款标准，降低了门槛，对政策存有侥幸心理。其次，制度设计跟不上银行推出的新业务新服务的速度，导致相关的法律法规以及银行内部的管理缺失。
（二）资产、负债、损益情况
企业会计核算是否符合现行会计、财务制度；会计报表是否真实、全面地反映了企业的财务状况和经营成果。注意由于差错和舞弊造成企业会计信息质量方面的问题，核心是损益的真实性。
1.收入的核算是否正确。各项收入的核算是否真实，记录是否完整、及时入账，有无虚列、隐瞒、截留、转移收入或将收入账外存放形成资金体外循环等；是否存在调节收入虚假挂账、跨期确认收入的现象。
招商银行：2008年度概况
┌────────────┬─────┬─────┬───┬──────┐
｜项目名称 ｜营业收入 ｜营业利润 ｜毛利率｜占主营业务 ｜
｜ ｜(万元) ｜(万元) ｜ (%) ｜收入比例(%) ｜
├────────────┼─────┼─────┼───┼──────┤
｜贷款和垫款(行业) ｜ 5609700.0｜- ｜- ｜ 101.43｜
｜存放中央银行(行业) ｜ 282700.0｜- ｜- ｜ 5.11｜
｜拆借、存放等同业业务(行 ｜ 489100.0｜- ｜- ｜ 8.84｜
｜业) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜债券投资(行业) ｜ 882000.0｜- ｜- ｜ 15.95｜
｜手续费及佣金收入(行业) ｜ 877600.0｜- ｜- ｜ 15.87｜
｜其它业务(行业) ｜ 67900.0｜- ｜- ｜ 1.23｜
｜合计(行业) ｜ 8209000.0｜- ｜- ｜ 148.42｜
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重点关注：
（1）是否存在年度间根据预算完成情况，造成收入跨期入账，年度间调节利润的现象；
（2）利息收入、中间业务收入、废旧物资收入、财政补助收入、个税返还手续费、资产出租收入等其他收入是否及时足额入账。
利息收入。核对收入明细帐，核实计入利息收入的资金是否全部从借款人的账户中付出；检查计息清单与利息收入、应收利息（表内外）的数字是否吻合。
抽查大户，检查其利息收入的入账时间和金额
将延伸调查贷款单位的利息支出数与银行收款的贷款利息进行核对，看是否相符。
中间业务收入的检查。
延伸审计的必要性，票据（专员办）检查。票据结算：银行本票、汇票、承兑；托收业务、信用证业务、结汇业务等；
银行卡业务收入；
基金托管；
资金融通业务的审计
投融资业务
2.成本费用开支是否真实、合法。是否扩大成本费用开支范围，提高开支标准，挤占成本费用。应付福利费、教育经费、工会经费的计提是否正确，使用是否合规；预提费用、待摊费用的核算是否正确，有无乱提乱摊费用的现象。
重点关注：
（1）成本费用核算是否准确，是否存在跨期入账等人为调节成本费用的情
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况；
（2）各种专项等大额费用开支是否真实合理，有无虚列支出套取资金的情况，有无控制不严造成的损失浪费，签批手续是否完备，原始单据是否合规；
案例中的假发票问题。
（3）是否存在完成利润预算指标后，或为完成费用预算指标年底突击花钱的现象；
（4）是否存在营业外支出中列支不合理费用的现象；
（5）利润是否准确、真实，有无人为调节利润，虚假盈亏现象。
3.固定资产的购建、使用、出租、处置等手续是否齐全，会计核算是否正确，账卡物是否相符，折旧计提是否正确，是否存在闲置、管理不善的现象。
重点关注：
（1）资本性支出与收益性支出划分是否正确，是否存在资本性支出挤占收益性支出的现象；
（2）财务与资产管理部门是否定期对账，联合盘点；
（3）固定资产卡片的记录是否与实物状况相一致，实物使用状况发生变化时卡片变更是否及时；
（4）已报废的资产是否处理及时，资产处理情况及数据传递是否及时，是否存在已提足折旧但仍在使用的资产在账面已核销的情况；
（5）实地盘存资产时，应重点关注资产质量状况及使用情况，是否存在闲置、待报废的资产或使用效益不高的情况；
（6）固定资产的产权关系是否明晰；
（7）累计折旧计提政策是否符合行业要求，计提是否正确；
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（8）在建工程及固定资产购置是否与立项批复和预算一致，是否存在超预算的情况；
（9）是否存在长期挂账未转资的在建工程，已完工的在建工程是否办理了验收和竣工决算，已达到预定可使用状态未办理决算的在建工程是否预转资。
（10）固定资产的购建是否按照公司相关采购管理办法的规定，固定资产价值是否合理，有无损失浪费。
（11）固定资产的出租、处置等手续是否齐全，有无处置价格不合理造成资产流失的现象。
4.对外投资的形成、收益、处置的核算是否正确。是否存在投资未入账或挂往来、分回投资收益账外循环的情况。
重点关注：
（1）对外投资是否符合行业要求，是否已按相关要求对三产进行了及时清理；
（2）是否存在未入账或挂账的对外投资。
5.各项税费的计提和缴纳是否正确。
重点关注：
（1）对外出售废旧物资收入是否按税法规定足额缴纳了增值税；
（2）个人所得税的代扣代缴是否计算正确，是否足额及时缴纳；
（3）印花税、房产税、土地使用税和车船税的计提缴纳是否准确及时；
（4）企业所得税的计税基础是否正确，纳税调整事项是否完整，如是否存在医疗保险、捐赠支出、票据不合规的支出等未进行纳税调整的现象等。
（5）税款缴纳是否及时。
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（6）租赁收入的计税情况。
6.企业收益的分配。工资、奖金的计提和发放是否符合规定，核算是否正确，有无以各种名目滥发奖金、实物的情况。
重点关注：
（1）工效挂钩的执行情况，新增效益工资的计提是否与工效挂钩文件相符；
（2）是否存在超标准列支住房补贴和住房公积金的情况，超标准部分是否进行了整改，是否已进行了个人所得税和企业所得税的纳税调整。
（3）有无通过应付福利费、业务招待费等科目发放职工福利、补贴等工资性支出的现象。
（三）资产质量状况
1.资产营运效益
资产回报率，贷款、应收账款的可回收性，固定资产利用率，长期投资收益率。
2.不良资产
长期（3年以上）收不回来的不良贷款、应收账款、其他应收款、长期闲置、毁损报废或盘亏待处理固定资产，破产、倒闭或长期亏损的投资项目。
3.潜亏
应提未提或未足额提取折旧，应摊未摊或未摊足的成本、费用，经济担保、待决诉讼等经济纠纷导致的潜在损失。
4.资产结构
各项、各类资产占总资产比重，固定资产与流动资产的比例等合理性，有无
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结构不当、比例失调等问题。
（四）重大经济决策
对内对外投资、贷款、经济担保、出借资金、大宗采购、股权变动等重大经济决策、经营管理事项，是否严格执行了内控制度，是否采取了民主、科学的决策程序，有无由于决策失误和管理不善造成的重大损失浪费。
重点关注基建项目、存款利息支出费用、捐赠支出等事项。
1.大额物资采购（存款）
①着重检查各项制度是否完善，决策程序是否规范，实施过程是否合规，监督检查是否到位。
②决策程序的规范性
物资采购决策程序的履行情况。采购活动决策的依据、决策过程及民主决策等方面情况。
③实施过程的合规性
采购计划与预算。年度采购预算应按规定程序审批；采购计划经过审批后实施。
采购程序。符合招标条件的采购项目应当进行招标；招标过程按照招标投标法及规定程序进行；实施招标以外采购方式的，应得到批准或授权，并按照规定的程序进行；采购部门应组织对供应商履约的验收；按照规定流程和审批程序对符合支付条件的采购项目支付采购资金。
④痕迹管理。采购过程中有关档案资料（记录）的保完整性。
2.工程投资项目
①工程投资项目的相关制度是否完善。相关制度包括项目决策制度、项目
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管理制度、招标投标制度、比价采购制度、工程监理制度、过程审计制度、竣工验收制度等。
②工程投资项目的决策是否符合程序。
执行决策制度、程序情况。工程项目申报审批情况；有无超出批准范围实施项目、将项目化整为零逃避监管、缺乏相关的审批或备案手续、未经批准就开工建设等问题。
③工程投资项目执行运作情况。投资项目实施过程是否符合程序规范。是否存在超概算、工程概算编制随意等现象和问题，相关资料和工作底稿是否完备。
3.捐赠支出
①对外捐赠是否遵循《中华人民共和国公益事业捐赠法》和国家其他有关法律、法规及《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企〔2003〕95号）的规定，通过依法成立的公益性社会团体和公益性非营利的事业单位或者县级以上人民政府及其组成部门进行。
②企业制订的捐赠管理办法对所属基层企业的捐赠进行监督和管理制度是否完善。
③对外捐赠根据从严掌握的原则实行预算管理，对外捐赠额度列入年度预算管理范围编制年度预算。
④对外捐赠预算额度范围内的捐赠根据本企业自身情况按国家规定的内部管理程序执行；超出预算部分是否逐级上报审批。
⑤对不可预知的非常规性发生的对外捐赠数额（救济性捐赠中的救灾性捐赠等）是否通过预算调整程序，由企业逐级上报审批。
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（五）执行国家法律法规情况。
有无重大的偷漏税；有无私设“小金库”、账外账、挥霍浪费等；有无私分、挪用等行为；专项资金使用情况；贯彻执行行业法规情况；有无重大违法违纪问题，以及重大弄虚作假、骗取荣誉等问题。
（六）主业与辅业的关系。
涉及产权变更、土地划拨、资产处置等事项时，是否造成国有权益流失；是否按资本纽带处理产权关系，经济关系是否清晰，是否造成国有资产增量流失。
（七）企业效益。
审计内容包括企业业务活动和经营管理活动，审查成本、费用和决策、管理的效益。
1.审查、分析经营活动所取得的成果，对利润等经济指标进行分析、评价。
2.审查、分析成本费用指标要素，分析投入产出比，挖掘费用的节约潜力。
在对被审计单位的内部控制及财务收支进行审计的基础上，对存款、贷款、信用卡、支付结算业务、联行清算等业务将有关指标的实际水平与计划、定额 、预算、省内先进水平、历史水平等进行比较，找出存在的问题，分析其原因，从而促进经济效益的提高。
3.对被审计单位的对外投资、固定资产的购建与改造、市场开发等专项经济活动进行审查。
4.审查、分析企业投资、担保、股权变动等重大经济决策事项的效果，分析造成损失浪费的原因，促进提高决策管理效率和水平。
（八）主要经济指标的完成、实现情况
在对有关项目审计核实的基础上，进行分析归纳，实施分析程序。
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1.经济指标情况
主要审查、分析收入、费用、利润、国有资产保值增值、资本性支出等指标情况，评价经济效益的现状和水平。
2.经济效益指标
①销售利润率=利润总额／产品销售净收入*100%。反映企业销售收入的获利水平。
②成本费用利润率=利润总额／成本费用总额*100%。反映企业直接投入的收益能力。
③总资产报酬率=利润总额／平均资产总额*100%。用于衡量企业运用全部资产获利的能力。
④净资产收益率=净利润/平均净资产*100%。反映企业净资产的收益水平。
3.资产运营指标
①总资产周转率=销售收入/平均资产总额*100%。反映总资产的经营质量和利用效率。
②流动资产周转率=销售收入净额/流动资产平均总额*100%。反映企业流动资产的运营效率。
③应收账款周转率=销售收入净额／应收账款平均余额*100%。反映资金利用效率。
④存货周转率=销售成本／存货平均余额*100%。反映企业购、产、销平衡效率。
⑤不良资产比率=年末不良资产总额/年末资产总额*100%。反映企业资产运营、利用和管理状况。
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4.资本保值增值指标
资本保值增值率＝期末所有者权益总额/期初所有者权益总额*100%。反映企业资本的保全和增值状况。
5.社会效益指标
社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额*100%。衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。企业社会贡献总额，即企业为国家或社会创造或支付的价值总数，包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额，应交增值税、营业税、销售税金及附加、所得税、其他税收、净利润等。
五、经济责任审计的工作步骤（审计程序p13）
（一）前期准备
1、审前座谈会。
2、审计组组长通报审计实施方案。
审计的方法：
包括内部控制制度调查、分析性复核、审查会计资料、盘点、利用内部审计成果等我们认为必要的审计方法，并实施了相应的审计程序，其中我们利用公司内部审计工作成果主要包括：(1)公司有关会议记录；(2)财务分析说明，并对需要利用的材料进行了必要复核，以确保所引用结论的真实性、有效性。
审计需要的资料清单：
1、财务基础审计应提供的资料主要有：
（1）企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、验资报告、重要资产产权证明、特许经营许可证、资质证书、重要投资合同、贷款合同目录、主管部门有关政策批准文件等；
（2）企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情
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况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等；
（3）执行的会计政策或会计估计及其变更情况；
（4）任期内企业所接受的内部和外部审计的审计报告或审计结论和审计相关的资料；
（5）任期内企业会计报表、账册、记账凭证及其他相关的财务资料；
（6）任期内企业的银行对账单和余额调节表；
（7）任期内企业处置资产损失的证明资料；
（8）任职期初期末相关资产负债交接清单及盘点表；
（9）任期内新增在建工程的批文、合同和明细表（列明工程名称、预算数、资金来源、工程进度情况）；
（10）任期内企业长、短期借款合同；
（11）任期内企业各税税率、税收政策及纳税申报资料；
（12）任期内企业重要的销售、采购、收购、租赁、服务及资产转让等交易协议或合同；
（13）任期内企业新增对外投资合同、协议、章程，被投资方章程、营业执照、财务报表、年度审计报告、评估报告、验资报告、董事会股东会决议；
（14）任期内企业所有商业承兑汇票、对外担保协议、任期末未决诉讼和税务纠纷等或有事项文件；
（15）任期内企业的关联方关系及其交易情况；
（16）在财务审计过程中，审计人员根据需要要求企业补充提供的其他资料。
2、绩效评价资料应提供的主要资料有：
（1）任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结；
（2）任期内企业经营目标及目标实现情况；
（3）任期内企业管理绩效评议指标完成情况；
（4）原总经理任期述职报告，述职报告应包括任期内的主要业绩、存在的主要问题、工作中应当承担的经济责任，进一步改进企业经营管理的意见与建议等；
（5）在经济责任审计过程中，审计人员需要要求企业补充提供的其他资料。
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3、被审计的企业领导人员汇报履行经济责任情况，包括：本人职责范围；与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；遵守财经法规和廉政规定的情况；需要向审计组说明的其他情况（书面材料）。
4、企业其他领导人员、部门负责人员介绍有关方面的基本情况。
主要介绍企业内部组织结构及职能分工，主要经营业务的政策规定、流程及管理，内部管理控制等情况。
5、审计组对有关方面情况询问了解。
审计组负责人提出需要企业配合的工作要求。
6、接收企业、被审计领导人员提供的现行企业章程、管理制度；企业计划、财务会计资料、统计资料及经济活动分析资料；重要经济合同、协议及与企业经营管理相关的办公会议纪要（记录）和年度工作总结；经济监督部门对企业的检查报告、处理意见及企业纠正情况等资料。
对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺。
（二）审计组进入现场进行实质性审计
主要采取审查内部控制；审查会计凭证、账簿、报表、业务经营资料；审查实物；对企业、金融机构往来账项函证；审查重大经济决策会议记录；对重要比率进行分析性复核测试；向有关人员了解情况等审计方法。
（三）审计组现场审计结束后，汇总审计资料，撰写审计报告。
（四）审后座谈会。审计组反馈审计主要情况。
七、经济责任审计通常发现的主要问题和处理方式
（一）当前银行贷款存在的主要问题及原因
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近几年来，对四大国有商业银行的审计表明，商业银行贷款业务存在的主要问题集中反映为贷款质量差，不良贷款比率居高不下。目前，几大国有商业银行这一比例平均高达两位数，严重影响了商业银行的正常运行，造成这种局面的原因是多方面的：
1.商业银行内部控制制度不完善，管理薄弱。如，银行信贷管理不善导致违规发放贷款；违规向无资本金或不具备贷款条件的企业发放贷款；违法向关系人发放信用贷款；违规向银行“三产”发放贷款；贷款担保出现漏洞导致贷款被诈骗；贷款抵押不规范；贷前审查不严，贷后管理松懈等等问题。
2.贷款过度集中，结构不合理。如，银行对单一客户授信额度过高，未能有效控制关联企业的信贷风险等，这一点信用社尤为突出。
3.借款企业经营管理不善等因素导致贷款难以收回。
4.宏观政策调整和市场环境变化因素导致贷款损失。
5.社会信用制度不健全，借贷人逃废银行债务比较严重，更有违法犯罪分子利用银行贷款管理中存在的漏洞，与银行内部人员相勾结，恶意骗取贷款资金，侵吞国有资产。如，近年出现的“虚假按揭”贷款、虚假贷款、弄虚作假违规票据贴现等问题。
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6.受经济体制和金融会计制度的影响产生不良贷款。
对国家开发银行审计查出的主要问题：
（一）中长期信贷业务存在风险。部分中长期信贷业务存在不规范问题。
（二）信贷管理存在薄弱环节。
一是贷款评审不到位，部分项目配套资本金不足。近年来，开行部分分行因评审不到位，导致向配套资本金不到位的投资项目发放贷款，存在较大风险。
二是贷后监管较为薄弱，部分贷款被客户挪用。本次审计的开行分支机构均存在贷后监管不到位，贷款方挪用贷款的现象。
（三）部分分支机构存在违规经营问题。本次审计共发现开行违规发放贷款问题金额91.04亿元，主要是违规将信贷资金投入股票市场、房地产市场和国家限制发展产业及领域。
（四）银行外部人员恶意骗贷，其中有的涉及银行员工。
从表面上看，这三大银行被审计出的问题，有“两多”的共性和特点：一是多出现在基层分支机构的问题。二是多为违规或不规范的问题。
但是，我认为，不管是哪家银行，其基层分支机构存在的任何问题，与上级银行管理不到位、不规范，是有直接关系的。同时，银行的“违规”问题，或者说有些规范没执行好的问题，与其银行文化没建设好，也是有直接关系的。
五条措施亟待加强
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针对这次中央预算执行和其他财政收支审计发现的问题，审计署审计长刘家义提出五条整改措施：
——进一步改进预算编制，提高预算的准确性、科学性和透明度。财政部要综合考虑各种因素，改进预算收支的测算方法，提高预算编制的预见性；切实健全财政部、中央部门两级项目库，充实备选项目，逐步实行项目滚动管理，切实将支出预算细化到具体项目和单位；在完成行政事业单位资产清查的基础上，大力推进实物费用定额试点，加快建立定员定额标准体系，不断提高支出预算的准确性；在扩大部门预算内部公开试点的基础上，积极推进部门预算向社会公开，进一步提高预算的透明度。
——加强预算执行管理，统筹考虑财政资金使用、国债发行和货币政策的协调。财政部要在科学编制预算的基础上，严格按进度执行预算，及时拨付资金，增强预算执行的均衡性，降低财政支出的波动幅度，减少国库资金大量沉淀；加强国库资金的管理，合理确定国库现金流量，国债的发行规模、结构和时间要结合国库存款余额统筹安排，国库资金的使用要注意与货币政策的协调。
——积极推进财政体制改革，完善财政转移支付制度。随着财政体制改革的不断推进，事权划分不清晰、财力与事权不匹配等深层次矛盾日益显现，不利于形成科学合理的政府间财政分配关系，从根本上影响了财政资源的合理配置和有效利用。国务院将结合行政管理体制改革，进一步明晰中央和地方各级政府的事权；在确保中央财政调控能力的基础上，逐步降低专项转移支付的数量和比重，加大一般性转移支付投入；建立健全规范、透明的转移支付管理制度，提高资金分配的科学性和公平性。
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——完善中央政府投资管理，提高财政建设资金使用效益。中央政府投资管理中存在的一些投资计划延迟下达、项目执行进度缓慢、效益不高等问题，与规划编制滞后、前期准备不充分、立项审核把关不严等密切相关。发展改革委和有关部门要按照经济社会发展的需要，抓紧编制相关行业的专项建设规划，分清轻重缓急，统筹选择建设项目；研究建立政府投资决策责任追究制度，严把立项审批关；考虑拆迁、土地征用、移民、环境保护等方面因素，充分做好项目前期准备工作；加强对重大项目建设的指导、协调和监督，督促项目单位严格执行招投标、监理和质量事故责任追究等制度，促进提高投资项目管理水平，提高财政资金的使用效益。
——明确金融国有资产的收益分配和预算管理制度，确保国有资产安全。目前，金融类企业国有资产监管比较薄弱，相关法律法规尚不健全，而且多头监管。国务院将研究制定金融企业国有资产产权登记、产权转让、国有资本经营预算、业绩考核、责任追究等方面的制度办法，明确部门职责分工，强化部门间协作，完善监管信息沟通机制。财政部等部门要进一步严格审批金融企业境内外投资、并购等事项，确保金融国有资产保值增值。
当前商业银行审计的思考
近年来，李金华审计长向全国人大常委会提交的年度审计报告中，多次提及金融领域存在的违法违纪问题，在去年“金融风暴”中，李金华审计长提到的工商银行存在诸多违规问题及交通银行锦州分行虚假核销案均表明，金融审计作为审计监督的一项重要工作，对促进加强金融管理，防范和化解金融风险方面发挥
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了重要作用。笔者结合近年来从事的金融审计实践，就当前如何开展金融审计中的重要一环-商业银行审计谈谈自己的一些看法。
一、信贷资金风险审计是商业银行审计的根本
上述6种原因，从审计实践看，主要是1、2、5三项，尤其1和5是需要重点揭示的问题，近年来我办在审计中查出的大量问题都与这两项有关。
（二）审计方法
1.审计思路
首先对银行内部控制进行评估和测试，以判断内部控制的可靠性（如信贷员每笔贷款发放是否按规定执行等）。其次，应设计和实施符合性和实质性测试，其主要做法是测试贷款余额和收入确认。对测试样本的选择应具有代表性，可以采用常用的各种抽样方法。实质性测试的内容取决于不同的贷款种类、银行本身的特点，以及所采用的审计方法。具体过程涉及核对交易记录、计算机数据、与贷款合约和借款人确认书的一致性，同时还应检查相应的贷款文件记录。第三，对信贷资金舞弊事项的审计，重点是对贷款去向的跟踪调查，这是查处挪用信贷资金、诈骗银行贷款等违法问题的重要手段之一。审计人员在检查每笔贷款时，根据资金的划转，追踪贷款的去向，并将之与银行贷款台账、贷款合同等记录进
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行核对，确定贷款的真实性。此外，在验证资产负债表报告日的贷款真实性过程中，最好的办法是延伸审计调查或直接向借款人发函，从而确定样本贷款的真实性。
2.审计内容
（1）检查各种资金支付、利息收入及应计利息记录进行核对。
（2）验证报告日资产负债中的信贷资产的真实性。在验证资产负债表报告日的贷款真实性程序中，实施延伸审计调查，从而确定样本贷款的真实性。
（3）核对报告日资产负债表中的信贷资产的价值与可靠性。
（4）确认财务报表中的有关披露符合相关法规要求，并真实和公允地予以表达。
3.审计重点
除通过以上提到的审计思路和内容，核实贷款的真实性、完整性、合法性外，在对商业银行贷款进行审计时，还应从每笔贷款的管理入手，重点关注以下几个方面：
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（1）在审计正常贷款获取并审阅其余额积数表时，审计人员应关注重复出现的借款人及相关联的借款人。为完成某些经济指标或出于种种目的，有些商业银行采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息现象；有些商业银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款。
由于商业银行贷款内控制度的制约，商业银行对同一贷款户的贷款受金额的限制。为避开各种限制，有的商业银行对同一借款人采用分次形式发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款。更有甚者为了获取贷款，弄虚作假，利用虚假会计资料，应付银行内控制度的要求，这些做法，不仅违反了商业银行内部控制和国家的有关规定，而且严重影响信贷资产的质量，甚至导致道德风险的发生，因此，审计人员在对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的借款人和与其相关联的借款人，除获取并审阅其相关法律性文件外，还应采取延伸相关单位，通过对工商、税务、法院、以及会计师事务所等中介机构进行询问、调查等形式了解情况，取得证据，从而发现正常贷款中存在的风险和违法违纪问题。
（2）重点关注损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任。查清确已流失、无望收回的损失贷款的金额；查清损失贷款造成的应收利息坏账金额。对损失类贷款的审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实。重点核实企业经营状况和还贷能力。要查明损失贷款形成的主要原因，区分银行贷款管理不善责任、银行人员以贷谋私责任、企业经营不善责任、企业故意逃废债责任、政府决策失误责任等不同情况，对损失数额较大的贷款，要追查落实责任人。确保银行内控制度得到完善和改进。
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（3）重点关注不良贷款，在查清不良贷款数量的基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业的分布结构及其所占比重。对形成不良贷款比重较高的行业，尤其是 1999年以后发放的贷款形成不良的，通过调查了解和分析，总结其不良贷款形成的原因及盘活信贷资产的有效途径，查处违法违纪问题。
（4）重点关注票据贴现、承兑汇票垫款、信用证垫款的金额和原因。从台账入手，可采用书面审阅、前后核对、口头查询、延伸审计等多种审计方法，审查票据法定要件和商品交易行为的真实性，揭示其中的违规贴现、骗贷行为。
总而言之，对商业银行贷款业务的审计，是整个商业银行审计中极其重要的一个环节。充分掌握商业银行贷款业务的特点和发展方向，通过各种手段的对外延伸和印证，来发现和查处商业银行信贷资金中存在的违法违纪问题和大案要案线索，以实现揭露问题、规范管理、防范风险、促进改革的目的，同时审计中应不断改进审计方式和方法，充分利用计算机等现代技术的优势，不断加大审计监督力度，提高商业银行自身的管理水平和防范金融风险的能力，适应激烈的国际竞争需要。
二、财务收支审计是商业银行审计的基础
（一）目前商业银行损益核算存在的主要问题
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目前我国商业银行损益核算过程中存在的主要问题，大致可分为以下几种类型：少计或多计营业收入；少计各项费用支出或多计费用支出；保留帐外资产、设置小金库在职工工资科目外发放奖金、补贴，主要是在办公费、会议费等科目违规列支奖金、补贴；少提或多提各项准备金，主要是利用多计或少计各项准备金来调节利润。
（二）审计技术与方法
审计经验是审计人员在实践中不断摸索、总结出来的审计人员所特有的综合识别和判断能力。它是审计人员工作积累的财富，因此，在审计中审计人员应该充分运用审计经验来发现和判断、评价问题。
1.审计人员在审计安排上应当注意突出重点，对可能或容易产生问题的领域应当列为首要关注对象，并进行重点审计，其方法主要是分析被审单位报表财务收支的主要项目增减变化情况（特别是要注意年底或节假日的时间段），并从中找出审计重点和疑点线索。
2.审计人员在确定重点和疑点线索后，应当对重点认真研究，拓展思路；对疑点线索跟踪追击，不能放过一丝蛛丝马迹；要善于从群众的举报中选出有价值的线索，以提高工作效率。
3.从账户入手，由于银行账户的开设虽然由人民银行审批，但银行自身的特
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点决定自行即可办理，这就为银行截留收入、虚列费用形成帐外资金等创造条件，因此，通过查处银行的账户发现和查处商业银行违法违纪问题是商业银行财务收支审计的重要方法。一是利用计算机检索银行的全部开户单位。如有“银行”或“所在行”字样。二是通过银行分户帐查阅户名。三是查阅开户登记簿和预留印鉴。四是注意与银行有频繁资金划转的账户及自办实体和呆死户。目前银行小金库有向虚列套取费用一笔一清的形态发展的趋势。
三、计算机等现代审计技术的应用是商业银行审计的保障。
近年来，商业银行审计的一个突出特点，就是日新月异的现代信息技术在银行业充分运用和飞速发展。从国有四大银行看，截至2004年末，已有2家基本建立了全国性的数据集中，而另2家预计近期也将实现全国统一。商业银行全国性的数据集中对提高银行业的效率、强化管理、应对国际银行业的挑战具有重要的意义，但对审计监督而言，客观上要求审计机关跟上被审计单位技术发展的步伐，大力开展计算机审计，否则将不能对应现代银行电子数据集中的需要。例如，我办对某商业银行审计中需转换其下属一分行的信贷数据，审计人员利用3台DELL台式机（主频1.6G，内存256M）连续3个工作日才完成。并且在转换过程中个别数据库过大，不能做分割，高端笔记本也无法处理。而审计组一台P4，内存256M的笔记本电脑用通审软件转建行一个文件，工作了一天（24小时）没有完成。 因此，在商业银行审计运用和推广计算机审计势在必行，而计算机技术水平和硬件设施都是目前审计商业银行所面临的迫切问题。
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近年来，我办通过几年的摸索、实践，在金融计算机审计方面，逐步探索出一套行之有效的方式与方法：
（一）审前数据采集、整理务必求深、求细、求全。“凡事预则立，不预则废”，做好审前准备的数据采集、整理环节对于提高审计项目的效率和效果意义重大，数据采集过程中大量利用ODBC接口或使用SQL软件以及自编数据接口等技术，努力提高数据转换的效率和使用性。
（二）财务收支环节全面应用计算机审计。针对各金融企业全部实现了会计电算化，且电子数据比较完善的情况，在这一领域应加大计算机力量的投入。从被审单位收入、支出科目对应的相关账户入手，在查处收入不实、支出不实、“小金库”等违规问题过程中，充分发挥出了计算机审计的优势。如：我办在某单位审计中，对财务环节全部实施计算机审计，通过编写工资、费用等一系列小模块，快速查出该单位工资空额，费用虚列，乱发钱物等大量问题。
（三）业务管理环节广泛开展计算机审计。业务管理环节是各种违法违规问题的高发区，也是审计的重中之重。因此在这一环节开展计算机审计对于提高审计效率，提升质量和成果水平尤为重要，因此，在银行信贷经营领域中应用计算机审计是当前的一项重要工作。
1.利用计算机通过对各种贷款余额类账户、贷款发生额类账户电子数据中相关内容的对比，编制相应的审计模块，查出银行违规发放贷款、违规签发银行承
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兑汇票等多种违规问题。如在对某银行进行审计时，我办计算机审计人员从电子数据中发现某行银行承兑汇票业务量在短时间内增幅较大，并进一步确定其中部分可疑业务，经对有关单位进行进一步核查后查出了震惊全国的“沈阳票据案”。
2.通过对信贷数据的整理与分析，编制计算机程序筛选有效数据，并对数据进行排列、检索。起到了合理确定审计重点，快速发现疑点和查处关联企业骗贷的作用，在对建设银行某支行进行审计过程中，最终查出该支行为3家公司违规发放贷款8310万元，用于支付银行承兑汇票产生的垫款、违规办理转贷、掩盖不良贷款的违规经营问题。
3.针对目前银行住房贷款等个贷业务金额小笔数多的情况，我办充分利用计算机功能，查处违规住房贷款问题。
（四）大力开发和编制适用商业银行审计的审计软件。针对目前商业银行的状况，集中力量研制开发有针对性的各类审计软件，努力做到运用计算机技术对被审计商业银行总体及风险情况进行评价，并最终达到实时监控的目的，实现审计监督的事后向事前审计的转化。
九、案例分析与评价
选取大型国有企业和政府离任审计案例分析。
审计报告模板（内容），国有企业经济责任审计报告与商业银行报告内容和格式等要求基本一致。
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案例1 贷款问题
审计署在上周五发布了对中国银行、交通银行以及招商银行这三家商业银行的《2005年度资产负债损益审计结果》。违规发放贷款是这三家银行在被审过程中发现的主要问题，大多数违规贷款均集中在房地产行业。
从整体审计结果来看，审计署在“基本情况及总体评价”这一部分中均表明，这三家银行各项业务快速增长，资产质量得到改善，盈利能力不断增强，较好地实现了资产规模、质量、效益的协调发展。
但审计暴露出问题也很多，且存在于多个方面。审计署分别对中国银行总行及其分支机构、交通银行总行及其4家分行、招商银行分行及其4家分行进行了重点审计，三家银行2005年度违法违规资金总计127.36亿元，各类涉嫌违法犯罪案件线索37起。其中，违法违规资金主要出现在发放贷款、票据业务、存款与结算、财务收支违规等多个方面。
审计结果称，中国银行违规发放贷款的金额最大，达到了55.14亿元。主要是因为一些分支机构发放房地产贷款时未严格执行国家宏观调控政策，有的违规向自有资金不足或“四证”不全的房地产企业发放贷款，有的违规向土地储备中心发放贷款，还有的发放虚假个人按揭贷款等。
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其次是交通银行违规放贷19.38亿元，主要是违规向房地产行业发放贷款。
中国社科院金融研究所研究员殷剑峰表示，违规贷款大量出现在房地产行业也是由于客观市场环境所造成的。近几年来房地产市场的需求呈现出越来越旺盛的趋势，而银行自身的流动性又非常的充裕，在竞争激励的房贷领域中，有部分业务人员容易出现主观上的放松。他认为房地产行业成为银行贷款“高危行业”的趋势可能在短期内都无法改变。“要进一步加强监管，同时对银行提升风险管理能力、完善内控机制都提出了挑战。”他说。
另外，招商银行违规发放贷款19.04亿元。不同于上述前两家银行主要出现在房地产领域出问题，招商银行是违规向其关联机构招商证券发放长期贷款。审计结果显示，2005年通过全国同业拆借市场，招商银行以滚动拆新还旧方式，变相向招商证券股份有限公司发放了8亿元长期信用贷款。
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